管理会计师

该表反映的是2003年12月份银行存款总账的期初余额，本期发生额和期末余额的情况，表中的借方和贷方的发生额的数据是根据科目汇总表填写的，本月共计编制了三张科目汇总表。

〔例6〕下列关于三种账务处理程序的说法正确的是(　)。

A.都是根据原始凭证编制汇总原始凭证

B.都是根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证

C.都是根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账

D.期末，都是把现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符

答案：ABCD

(三)讲解教材117页例题中的分录。

甲公司2005年3月份发生的经济业务如下(假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项)：

(1)3月2日，购入A材料2000公斤，单价8元，价款共计16000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付(不考虑增值税)。

购入材料，导致资产增加，由于材料已经入库，所以通过“原材料”科目核算，会计分录为：

借：原材料　16000

贷：银行存款16000

(2)3月8日，李某出差预借差旅费5000元。

对于差旅费，借方通过“其他应收款”核算。会计分录为：

借：其他应收款　5000

贷：现金 5000

(3)3月10日，销售X产品1000件，单位售价50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行(不考虑增值税)。

借：银行存款　50000

贷：主营业务收入　50000

(4)3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。

与产品销售有关的费用应计入营业费用，会计分录如下：

借：营业费用　800

贷：现金800

(5)3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4000元。

对于生产领用的材料，应计入生产成本，会计分录如下：

借：生产成本　4000

贷：原材料 4000

(6)3月25日，李某出差回来，报销差旅费4500元，归还多余款500元。

借：管理费用　4500

现金 500

贷：其他应收款　4500

(7)3月31日，以银行存款支付本月保险费用1200元。

对于保险费用，计入管理费用。会计分录如下：

借：管理费用 1200

贷：银行存款　1200

(8)3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。

借：财务费用　1800

贷：银行存款　1800

(9)3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。

对于应交的城市维护建设税，通过“应交税金”科目核算;对于应交的教育费附加，不能通过“应交税金”科目核算，因为教育费附加不是税，而是一种附加，所以应该通过“其他应交款”科目核算。会计分录如下：

借：主营业务税金及附加 1500

贷：应交税金-应交城市维护建设税　1000

其他应交款-应交教育费附加　500

(10)3月31日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30000元。

借：主营业务成本 30000

贷：库存商品　30000

(11)3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。

借：主营业务收入　50000

贷：本年利润 50000

(12)3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。

借：本年利润　30000

贷：主营业务成本　30000

(13)3月31日，将本月发生的主营业务税金及附加1500元、营业费用800元、财务费用1800元、管理费用5700元转入“本年利润”借方。

借：本年利润　9800

贷：主营业务税金及附加　1500

营业费用　800

财务费用　1800

管理费用　5700

(14)3月31日，计算本月应交所得税3060元。

借：所得税　3060

贷：应交税金-应交所得税　3060

(15)3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。

借：本年利润　3060

贷：所得税　3060

(16)3月31日，结转本年利润7140元。

这笔业务不会发生。此题是本教材存在的一个严重的错误。原因是“本年利润”账户核算的是本年实现的利润，顾名思义，在年终之前，不需将其余额转出。按照会计制度的有关规定，在年度终了时，才将“本年利润”账户的余额转出，转入“利润分配”账户。所以，在3月31日，绝对不可能结转本年利润。因此教材上P121的这笔分录应该划掉。同时，教材P123的科目汇总表中“利润分配”一栏中的数据7140应该划掉，相应地将“本年利润”借方的数据“50000”改为“42860”，合计栏中的“142560”改为“135420”，“218360”应改为“211220”。

第七章章内容总结：

本章介绍的是账务处理程序的相关内容，要求掌握三种账务处理程序(记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序)的程序、优缺点和适用范围。大致总结如下：

在记账凭证账务处理程序中根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。

其优点是：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

在汇总记账凭证账务处理程序中根据汇总记账凭证登记总分类账。

其优点是：(1)减轻了登记总分类账的工作量;(2)便于了解账户之间的对应关系。

其缺点是：不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

在科目汇总表账务处理程序中根据科目汇总表登记总分类账。

其优点是：减轻了登记总分类账的工作量，并且可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

其缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。该账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位。

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