管理会计师

(3)利润

①利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润是衡量企业优劣的一个重要标志，往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。

利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。

②利润的分类

根据我国《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。

本教材主要针对工业企业的会计要素进行讲解，不涉及行政事业单位的相关内容。

(二)会计要素的计量(定量)

会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

1.历史成本(基本计量属性)

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。

在历史成本计量下：

资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.重置成本(常用于盘盈资产)

重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。

3.可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

4.现值(常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量)

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。

在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。

5.公允价值(常用于金融资产)

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本;采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

二、会计等式

会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

(一)资产=负债+所有者权益

企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。

从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益;反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：

资产=权益(静态等式)

企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益(负债)和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：

资产=债权人权益+所有者权益

即：资产=负债+所有者权益

以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。

由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。

企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响会计恒等式的平衡关系。具体表现为：

1.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

下面通过分析甲有限责任公司(简称甲公司)2010年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产=负债+所有者权益”等式的影响。

(1)资产和负债要素同时等额增加

(2)资产和负债要素同时等额减少

(3)资产和所有者权益要素同时等额增加

(4)资产和所有者权益要素同时等额减少

(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动;而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系

2.对“资产=权益”等式的影响

(1)经济业务的发生引起资产与权益同时等额增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。

(2)经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。

此时属于资产内部项目有增有减

(3)经济业务的发生引起资产与权益同时等额减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。

此时属于资产减少同时负债或所有者权益减少。

(4)经济业务的发生引起等式右边即权益的内部项目此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。

此时属于负债或所有者权益内部项目有增有减，或者负债增加所有者权益减少，或者负债减少所有者权益增加。

在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系。

(二)收入-费用=利润

企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：

收入-费用=利润

以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。

收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。

(三)资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

在企业成立之初或某会计期间的期初，会计等式是：资产=负债+所有者权益。随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少;另一方面企业要发生各种费用，并因此而引起资产的减少或负债的增加。所以在未结账之前的任意时刻，会计要素之间的关系可以用一下会计等式予以表现：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)。到了会计期末，企业将收入和费用进行配比，计算出利润，并按照规定的程序进行分配，一部分按照投资比例分配给投资者，使企业的资产减少或引起负债的增加;另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益，这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式，即：资产=负债+所有者权益。

可以看出，会计等式“资产=负债+所有者权益+(收入-费用)” 反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了企业资金运动的内在规律，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。

三、六大要素之间的关系

资产=负债+所有者权益+利润

即：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

或：资产+费用=负债+所有者权益+收入(动、静态结合的会计方程式)

最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。

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