管理会计师

8.某民办研究所2009年6月30日接受某机构捐赠的设备一台，价值为500万元，该机构要求研究所将设备用于研究开发某项目，期限为1年，1年以后用途不限。该设备预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧(假定折旧金额计入业务活动成本)，不考虑净残值。下列说法中正确的有(　)。

A.2009年计提折旧50万元

B.2009年将“捐赠收入——限定性收入”科目50万元转入“捐赠收入——非限定性收入”科目贷方

C.2009年末将“捐赠收入——限定性收入”科目450万元转入“限定性资产”科目贷方

D.2009年末将“捐赠收入——非限定性收入”科目50万元转入“非限定性资产”科目贷方

【答案】ABCD

【解析】相关会计分录如下：

2009年6月30日

借：固定资产　500

贷：捐赠收入——限定性收入　500

2009年12月31日

借：业务活动成本　50(500/5×1/2)

贷：累计折旧　50

借：捐赠收入——限定性收入　50

贷：捐赠收入——非限定性收入　50

借：捐赠收入——限定性收入　450

贷：限定性净资产　450

借：捐赠收入——非限定性收入　50

贷：非限定性净资产　50

借：非限定性净资产　50

贷：业务活动成本　50

三、判断题

1.财政直接支付和财政授权支付是国库集中收付改革后采用的国库集中支付方式，实拨资金是传统的财政资金拨付方式。(　)

【答案】对

2.事业单位的会计报表比较简单，主要包括资产负债表和收入支出表。(　)

【答案】对

3.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、支出和费用六大会计要素。(　)

【答案】错

【解析】民间非营利组织的会计要素是不包括支出要素的。

4.事业单位当年实现的未分配结余，应全部转入专用基金。(　)

【答案】错

【解析】事业单位当年实现的未分配结余，应全数转入“事业基金——一般基金”科目。

5.事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动之外的非独立核算的经营活动所取得的收入。(　)

【答案】错

【解析】事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。

6.国库单一账户在财政总预算会计中使用，事业单位会计中均要设置该账户。(　)

【答案】错

【解析】国库单一账户在财政总预算会计中使用，事业单位会计中不设置该账户。

7.民间非营利组织发生的无形资产处置净损失，应借记“其他收入”科目。

【答案】错

【解析】民间非营利组织发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记“其他费用”科目。

8.如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性政府补助收入，借记“政府补助收入——限定性收入”科目，贷记“政府补助收入——非限定性收入”科目。(　)

【答案】对

9.民间非营利组织的净资产，是指资产减去负债后的差额，按照是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。(　)

【答案】对

10.对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，应在收到时确认收入。(　)

【答案】错

【解析】对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不应确认收入，但应当在会计报表附注中作相关披露。

四、计算分析题

1.甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自2008年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。

甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项如下(假定甲单位无纳税和其他事项)：

(1)2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为150万元。

(2)4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为160万元，代理银行已将160万元划入甲单位职工个人账户。

(3)6日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。

(4)9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为110万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。

(5)11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。

(6)14日，甲单位从零余额账户提取现金6万元。

(7)20日，甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买10台办公用计算机，合同金额为9万元。合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。22日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付B供货商货款。24日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。

要求：

做出上述业务相关的会计处理。

【答案】

(1)借：零余额账户用款额度　150

贷：财政补助收入　150

(2)借：事业支出　160

贷：财政补助收入　160

(3)不做账务处理。

(4)借：固定资产　110

贷：应付账款　110

(5)借：事业支出　110

贷：财政补助收入　110

借：应付账款　110

贷：固定基金　110

(6)借：现金　6

贷：零余额账户用款额度　6

(7)借：事业支出　9

贷：零余额账户用款额度　9

借：固定资产　9

贷：固定基金　9

2.某残疾基金会2010年发生如下经济业务：

(1)8月24日，与甲公司签订一份捐赠协议，协议规定，甲公司向该基金会捐赠2500万元，其中2000万元用于资助残疾人员的治疗，500万元用于此次捐赠活动的宣传和管理，款项将在协议签订后的10日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，9月2日，该基金会收到捐款2500万元，款项存入银行。9月4日，该基金会将2000万元用于资助残疾人员的治疗，15万元用于此次捐赠活动的宣传和管理。9月14日，该基金会与甲公司又签订一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动结余款项中的50万元由该基金会自由支配。至年末此结余未支出。

(2)2010年10月30日，妇女委员会支付给该残疾基金会50万元，并转入该基金会的银行账户，此款项专门用于某市残疾人员注射流感疫苗相关款项支付。截至2010年12月31日，基金会共发生相关支出15万元。

(3)购进327.5万元的存货，款项用银行存款转账支付，货物入库。

(4)2010年1月31日，该基金会接受了某企业一项房产捐赠，价值为1800万元，捐赠人要求将其作为基金会所属培训学校教学楼，不得出售或者挪为他用。房产预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。 假定不考虑其他因素。

要求：

(1)编制收入费用相关的分录;

(2)不考虑期初余额的影响，计算2010年限定性净资产、非限定性净资产的金额，并编制相关的分录。

【答案】

(1)①2010年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

2010年9月2日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款　2500

贷：捐赠收入——限定性收入　2500

9月4日：

借：业务活动成本　2015

贷：银行存款　2015

借：捐赠收入——限定性收入　2015

贷：捐赠收入——非限定性收入　2015

9月14日：

借：捐赠收入——限定性收入50

贷：捐赠收入——非限定性收入50

②政府补助相关的核算

借：银行存款50

贷：政府补助收入——限定性收入50

借：业务活动成本15

贷：银行存款15

借：政府补助收入——限定性收入15

贷：政府补助收入——非限定性收入15

③购入存货的核算

借：存货　327.5

贷：银行存款　327.5

④

借：固定资产　1800

贷：捐赠收入——限定性收入1800

借：管理费用165

贷：累计折旧165

借：捐赠收入——限定性收入165

贷：捐赠收入——非限定性收入165

(2)限定性净资产=2500-2015-50+50-15+1800-165=2105(万元)

非限定性净资产=2015+50+15+165-2015-15-165=50(万元)

借：捐赠收入——限定性收入　2070(2500-2015-50+1800-165)

政府补助收入——限定性收入　35(50-15)

贷：限定性净资产2105

借：捐赠收入——非限定性收入　2230(2015+50+165)

政府补助收入——非限定性收入　15

贷：业务活动成本2030(2015+15)

管理费用165

非限定性净资产50

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