高级会计师

掌握两点：

(1)同一控制下的企业合并中，合并方对于合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合并方的原账面价值确认，并且合并方所确认的资产、负债仅限于被合并方原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。

如果被合并方采用的会计政策与合并方不同的，应当按照合并方的会计政策对被合并方有关资产、负债的账面价值进行调整后确认。

合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

(2)同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

2.合并日合并财务报表的编制(重点)

(1)要求编制的合并日报表

对于合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

(2)合并日报表的基本特点

【原则】视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在。

(1)合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其原账面价值计量，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，应当按合并方的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。

【提示】合并资产负债表编制过程中，进行母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵销时，不会产生差额。

(2)合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中数”反映。

(3)合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并目的现金流量。

【提示】结合合并当期合并财务报表编制掌握。本期通过同一控制下企业合并增加子公司时，合并资产负债表要调整期初数，合并利润表和合并先现金流量表要将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，现金流量纳入合并现金流量表。

(四)非同一控制下企业合并的会计处理

1.购买日的会计处理

非同一控制下的企业合并应当按照购买法核算。

其中，取得对参与合并的另一方或多方控制权的一方为购买方，购买方取得对被购买方控制权的日期为购买日。购买日比照同一控制下的企业合并的合并日确定方法确定。

非同一控制下的企业合并是以购买方为主体，确定购买方在购买日的会计处理，包括：①企业合并成本的确定;②企业合并成本在所取得的被购买方可辨

（责任编辑：xll）

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