初级经济师

⑤ 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

⑥ 扣税凭证不合格

【例题1】某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付给农业生产者收购价格为10000元，验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为( )。

A.750元 B.975元 C.1000元 D.1100元

答案：B

解析：购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。准予抵扣的进项税额=买价×扣除率=(10000-10000÷4)×13%=975元。

(二)简易办法应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率(3%)

【例题2】某商店(小规模纳税人)2009年2月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应纳的增值税为( )。

A. 3203.88元 B.6226.42 C.3076.92元 D.4528.30元

答案：A

解析：采取以旧换新方式销售货物，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。同时，必须明确增值税专用发票与普通发票的联系与区别。再按照小规模纳税人的相关规定计算。(80000+30000)÷(1+3%)×3%=3203.88元。

备注：增值税专用发票与普通发票的联系与区别是：(1)专用发票与普通发票共同之处，两者都是发货票，都必须套印发票监制章， 都是商事凭证，都是经济责任证书、法律责任证书、会计核算凭证。(2)专用发票与普通发票区别， 专用发票除具有普通发票的功能与作用外，还是纳税人计算应纳税额的重要凭证 ，与普通发票相比，它有以下区别：①使用范围不同：专用发票只限于一般纳税人之间从事生产经营增值税应税项目使用;而普通发票 则可以用于所有纳税人的所有经营活动，当然也包括一般纳税人生产经营增值税应税项目。②作用不同：普通发票只是一种商事凭证，而专用发票不仅是一种商事凭证，还是一种扣税凭证 .③票面反映内容不同：专用发票不但要包括普通发票所记载的内容，而且还要记录购销双方的税务登记号、地址、电话、银行帐户和税额等。④ 联次不同：专用发票不仅要有普通发票的联次，而且还要有扣税联。⑤反映的价格不同：普通发票反映的价格是含税价，税款与价格不分离;专用发票反映的是不含税价，税款与价格分开填列。

(三)进口货物应纳税额的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格×税率

增值税的税收优惠

(一)起征点：纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。增值税起征点的适用范围只限于个人。

(二)增值税暂行条例规定的免征项目：有7个项目免征增值税(大体记忆)。

纳税人兼营减税、免税项目的，应当单独核算减、免税项目的销售额;未单独核算销售额的，不得减税、免税。

增值税的征收管理

(一)纳税义务发生时间

销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

按销售结算方式的不同，具体可分为7种情况。

(二)纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照规定期限纳税的，可以按次纳税。

(三)纳税地点：一般遵循属地主义原则。

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