初级会计师

【知识点3】包装物（轮换考点）

概念：包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

应设置的账户：为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

其核算内容包括：

1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，按实际成本计入“生产成本”。

借：生产成本（包装物实际成本）

贷：周转材料－包装物

材料成本差异（如果是节约差异就在借方）

2．随同商品出售而不单独计价的包装物，按实际成本计入“销售费用”。

借：销售费用  （包装物实际成本）

贷：周转材料－包装物

材料成本差异（如果节约此科目就在借方）

3．随同商品出售而单独计价的包装物，实际成本计入“其他业务成本”。

（1）确认销售收入

借：银行存款（应收账款等）

贷：其他业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

（2）结转实际销售成本

借：其他业务成本  （包装物实际成本）

贷：周转材料－包装物

材料成本差异（如果节约此科目就在借方）

【知识点4】低值易耗品（轮换考点）

(一)低值易耗品的内容

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般包括一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

（二）低值易耗品的账务处理

1.企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

2.摊销方法

（1）一次摊销法：低值易耗品应按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。

（2）分次摊销法：低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。

【知识点5】委托加工物资（轮换考点）

（一）委托加工物资成本，包括：

1．加工中实际耗用物资的成本；

2．支付的加工费用及应负担的运杂费等；

3．支付的税金

注意：

（1）需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；

如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

（2）对于随同加工费所支付的增值税，对于符合抵扣条件的增值税一般纳税人应计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，而不计入委托加工物资的成本。

对于增值税小规模纳税人，则应将随同加工费所支付的增值税计入委托加工物资的成本。

【例题·多项选择题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）

A.加工中实际耗用物资的成本

B.支付的加工费用和保险费

C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

答案：ABC

【例题·单项选择题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（   ）。

A.发出材料的实际成本           B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税          D.受托方代收代缴的消费税

答案：C

（二）委托加工物资的核算

1、发出物资的会计处理

借：委托加工物资

贷：原材料

材料成本差异（如果节约此科目就在借方）

2、支付加工费用及运杂费等的会计处理

①支付加工费

借：委托加工物资

应交税费－应交消费税（委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣）

贷：银行存款

而如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中

借：委托加工物资

贷：银行存款

②支付运杂费时

借：委托加工物资

贷：银行存款

3、加工物资入库的会计处理

借：周转材料或原材料等（计划成本）

贷：委托加工物资（实际成本）

借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方

【例题·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。 (    )

答案：×

解析：如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税是计入应交税费-应交消费税的借方。收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。

（责任编辑：xll）

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