中级会计师

三、判断题

(本类题共10题，每小题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

26. 企业为取得交易性金融资产和可供出售金融资产而发生的交易费用，均应计入其初始入账价值。()

[答案]错

[解析]为取得交易性金融资产而发生的交易费用，不应当计入其初始入账价值，而是计入当期损益。

27. 企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，不能将其成本在不超过10年的期限内摊销，但应当在会计期末进行减值测试。()

[答案]对

[解析]对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。

28. 企业固定资产的预计报废清理费用不能作为弃置费用，不能按其现值计入固定资产成本，但可以在符合条件时确认为预计负债。()

[答案]错

[解析]清理费用与弃置费用是两个不同的概念。一般工商企业固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

29. 考虑到重要性的要求，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，通常不计入存货的采购成本;但金额较大时也可以计入存货的采购成本。()

[答案]错

[解析]商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销期刊进行分摊。

30. 实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加事业支出或材料等，另一方面确认财政补助收入。()

[答案]对

[解析]在财政直接支付方式下，事业单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“财政补助收入”。

31. 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，并不要求与资产支出相挂钩。()

[答案]对

[解析]符合借款费用准则的规定。

32. 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方的性质、交易类型及交易要素。()

[答案]对

[解析]符合关联方披露准则的规定。

33. 企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。需要对外提供合并财务报表的企业，应当以母公司财务报表为基础披露分部信息。()

[答案]错

[解析]对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。

34. 在借款费用停止资本化之前，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，总是应当计入所建造资产成本。()

[答案]错

[解析]只有在资本化期间，专门借款才应当以当期实际发生的借款利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定资本化金额并计入所建造资产的成本。而在借款费用停止资本化之前，如果遇到暂停期间，其借款费用并不能计入所建造资产成本。

35. 企业在初始确认时将某项金融资产划分为持有至到期投资后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产。()

[答案]对

[解析]如果企业对持有至到期投资的意图发生改变，或者不再有能力持有至到期，或者出售较大的一部分等情况发生时，应当将其重分类为可供出售金融资产。

四、计算分析题

(本类题共3题，每小题7分，共21分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题目中有特殊要求外，只需写出一级科目)

36. 2008年4月1日，甲企业根据销售合同将一批商品发给乙企业，销售货款总额为300万元(含增值税)。销售合同约定乙企业于收到商品后的3个月内向甲企业一次性支付货款300万元。乙企业于10天后收到全部商品。

(1)2008年7月31日，乙企业未能偿还货款。2008年12月5日，甲、乙双方经协商对该项货款进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

①乙企业以银行存款40万元抵偿相应的债务。

②乙企业以其持有的一项拥有完全产权的自用性房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。债务重组日，该房产的公允价值为50万元。

③将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日，但并不计息。假定该项债务的公允价值与其账面价值相等。

④该协议自2008年12月31日起执行。

(2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。

(3)上述银行存款的划转以及房产所有权的变更、部分债务解除及其他有关法律手续已于2008年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

(4)乙企业于2009年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

要求：

(1)计算甲企业及乙企业的债务重组利得或损失。

(2)编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录(不考虑相关税费)。

(3)编制甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

(1)计算甲企业及乙企业的债务重组利得或损失。

①甲企业债务重组损失=60-50=10(万元)

②乙企业债务重组利得=60-50=10(万元)，非流动资产处置损失=65-50=15(万元)。

(2)编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录(不考虑相关税费)。

①甲企业编制的会计分录：

借：银行存款 40

固定资产 50

应收账款――债务重组 200

营业外支出――债务重组损失 10

贷：应收账款 300

②乙企业编制的会计分录：

借：固定资产清理 65

累计折旧 30

固定资产减值准备 5

贷：固定资产 100

借：应付账款 300

营业外支出――非流动资产处置损失 15

贷：银行存款 40

固定资产清理 65

应付账款――债务重组 200

营业外收入――债务重组利得 10

(3)甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录

①甲企业：

借：银行存款 200

贷：应收账款 200

②乙企业：

借：应付账款 200

贷：银行存款 200

[解析]本题考核重点属于债务重组，主要内容是乙企业以现金、固定资产和修改其他债务条件的混合重组方式偿还所欠甲企业的应收账款。由于题目假定该项债务的公允价值与其账面价值相等，并明确指定了以银行存款偿还40万元，以固定资产偿还60万元，故剩余债务还有200万元。

解答本题应注意以下几点：

(1)就债务人乙企业而言，应当将重组债务的账面价值60万元与转让的固定资产公允价值50万元之间的差额，计入当期损益，即确认营业外收入――债务重组利得10万元。同时，应当将转让的固定资产公允价值50万元与其账面价值65万元之间的差额，计入当期损益，即确认营业外支出――非流动资产处置损失15万元。二者不可相互抵销。

(2)就债权人甲企业而言，应当对接受的固定资产按其公允价值50万元入账，由于没有对重组债权计提坏账准备，故确认营业外支出――债务重组损失10万元。

38. 甲公司为一大型制造企业，2008年甲公司发生如下经济业务和事项：

(1)为建造A生产线，于1月1日从银行借入10000万元人民币，借入款项已按活期存入银行。该借款的期限为2年，年利率为6%，按单利计算，按年付息，到期一次还本。银行活期存款年利率为1.8%。A生产线的建造采用外包方式，工程于2008年1月1日正式动工兴建。

(2)1月1日 以银行存款支付A生产线建造进度款4000万元。

(3)7月1日，因工程所需特种材料没有得到及时供应，A生产线建造工程被迫停工。直到10月1日，A生产线建造工程才恢复建设。

(4)11月1日，以银行存款支付A生产线建造进度款5000万元。

其他相关资料：

(1)上述用于A生产线购建的支出均以专门借款支付。

(2)A生产线的实体建造工程(包括安装)于2008年12月31日全部完成，而且试运行正常。该生产线于2009年1月15日办理竣工决算，2009年2月1日正式投入使用。

(3)该项借款实际利率与合同利率的差异较小，甲公司采用合同利率计提借款利息。

要求：

(1)指出甲公司A生产线购建项目中，借款费用开始资本化和停止资本化的时点。

(2)编制甲公司2008年取得借款以及与购建活动相关的会计分录。

(3)计算甲公司2008年应计提的专门借款利息及应予以资本化的借款费用金额，并编制相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

(1)A生产线购建项目中借款费用开始资本化的时点为2008年1月1日;停止资本化的时点为2008年12月31日。

(2)甲公司2008年取得借款以及与购建活动相关的会计分录：

1月1日借入专门借款时：

借：银行存款 10000

贷：长期借款 10000

1月1日支付工程进度款时：

借：在建工程 4000

贷：银行存款 4000

11月1日支付工程进度款时：

借：在建工程 5000

贷：银行存款 5000

(3)计算甲公司2008年应计提的专门借款利息及应予以资本化的借款费用金额，并编制相关的会计分录。

2008年应计提的专门借款利息=10000×6%=600(万元)

2008年应予以资本化的借款费用金额=600-10000×6%×3÷12-6000×1.8%×7÷12-1000×1.8%×2÷12=600-150-63-3=384(万元)

2008年计提借款利息的会计分录：

借：在建工程 384

财务费用 123

应收利息 93

贷：应付利息 600

[解析]本题考核重点为借款费用，涉及借款费用资本化的开始、暂停、停止以及资本化金额的计算及处理，难度较大。解答本题应当注意以下几点：

(1)2008年1月1日取得专门借款，符合“借款费用已发生”这个条件;2008年1月1日正式动工，符合“必要的购建活动已开始”这个条件;2008年1月1日以存款支付A生产线进度款4000万元，符合“资产支出已发生”这个条件。因此，2008年1月1日为借款费用开始资本化的日期。

(2)2008年12月31日A生产线的实体建造工程全部完成且试运行正常，即达到固定资产预定可使用状态。因此，2008年12月31日为借款费用资本化停止日。但要注意因非常原因停工的3个月期间应暂停借款费用资本化。3个月的借款利息为10000×6%×3÷12=150(万元)。

(3)专门借款10000万元存入银行后，当即支付4000万元。剩余6000万元至11月1日，其存款期间为10个月，产生的存款利息收入为6000×1.8%×10÷12=90(万元)，其中，在10个月中能够资本化的期间只有7个月，其存款利息收入为63万元，不属于资本化期间的存款利息收入为90-63=27(万元)。11月1日支付5000万元后，剩余1000万元至2008年末的存款期间为2 个月，产生的存款利息收入为1000×1.8%×2÷12=3(万元)，且均为资本化期间的存款利息收入。

(4)在借款实际利率和合同利率差异较小时，可以采用合同利率计提借款利息。因此，本题借款在2008年实际发生的利息费用为10000×6%=600(万元)

(5)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行在资本化期间取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。因此，本题资本化金额为600-150-63-3=384(万元)。而2008年应收的存款利息收入总额为90+3=93(万元)，应计入“应收利息”科目，费用化的利息为150-27=123(万元)。

(6)计提分期付息、到期还本的长期借款利息应当通过“应付利息”科目。

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（责任编辑：xll）