中级会计师

三、修改其他债务条件

(一)债务人的会计处理

借：应付账款

贷：应付账款——债务重组(公允价值)

预计负债

营业外收入——债务重组利得

修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

(二)债权人的会计处理

借：应收账款——债务重组(公允价值)

坏账准备

营业外支出(借方差额)

贷：应收账款

资产减值损失(贷方差额)

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

四、以上三种方式的组合方式

【教材例12-7】20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元(包括应收取的增值税税额)。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：

(1)甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元(未提取跌价准备)，公允价值为300 000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。

(2)将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。

(3)乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。

(1)甲公司账务处理

债务重组后债务的公允价值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-50 000×5]×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元)

债务重组利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600(元)

借：应付账款——乙公司 1 300 000

贷：其他业务收入——销售××材料 300 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000

股本 50 000

资本公积——股本溢价 200 000

应付账款——债务重组——乙公司 419 400

营业外收入——债务重组利得 279 600

同时，

借：其他业务成本——销售××材料 280 000

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（责任编辑：xll）

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