初级会计师

答案部分

一、单项选择题

1.[答案] C

[解析] 对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理，购货方获得的商业折扣不需进行账务处理，购货方获得的销售折让应冲减主营业务收入和有关税金等，购货方放弃的现金折扣不需进行账务处理。

2.[答案] C

[解析] 发行时形成的股本溢价为2 000万元〔(3-1)×1000〕;发行费用为60万元(3 000×2%);应计入“资本公积”科目的金额=2 000—60=1 940(万元)。

甲公司收到发行单位交来的现金=1000×3×(1-2%)=2940

应计入资本公积的金额=溢价收入-发行手续费=1000×(3-1)-1000×3×2%=1940

借：银行存款 2940

贷：股本 1000

资本公积—股本溢价 1940

3.[答案] A

[解析] 会计的基本职能有两个：进行会计核算与实施会计监督，其中会计核算是最基本的职能。

4.[答案] A

[解析] 存货发生盘盈，在报经批准后，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目;转销无法偿付的应付账款，应借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目;接受现金捐赠，应借记库存现金科目，贷记营业外收入科目;接受政府补助最终计入营业外收入中。

5.[答案] C

[解析] 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”;满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

6.[答案] C

[解析] 应借应贷会计科目属于记账凭证的要素。

7.[答案] D

[解析] “生产成本”科目的期末余额=20+60+10+15-80=25(万元)。行政管理费用属于期间费用，应直接计入当期损益，不计入“生产成本”。

8.[答案] A

[解析] 该长期股权投资采用成本法核算，其初始入账价值为300万元，宣告分配的投资以前的现金股利，应该冲减初始投资成本，当年实现盈利，成本法下投资单位不做账务处理，因此2008年末该企业的股票投资账面余额=300-100×10%=290(万元)。

9.[答案] B

[解析] 进销差价率=(500+65 000-55 000)/(5 000+65 000)×100%=15%

本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品的销售收入×进销差价率=45 000×15%=6 750(元)。

本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价=45 000-6 750 =38 250(元)

则月末库存商品的实际成本=(5 000-500)+55 000-38 250=21 250(元)。

或：进价率=(5000-500+55000)/(5000+65000)=85%

本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入×进价率=45000×85%=38250

月末库存商品的实际成本=(5 000-500)+55 000-38 250=21 250(元)。

10.[答案] A

[解析] 选项B，单独在“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目中核算;选项C，计入营业税金及附加;选项D最后计入营业外收入或营业外支出。

11.[答案] C

[解析] 委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中核算;收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣时，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。

12.[答案] A

[解析] 3/(180+120)×120=1.2(万元)

13.[答案] C

[解析] 2009年1月1日该项专利权的账面净值为80000-80000÷8×2=60000(元);应交的营业税= 70000×5%=3500(元);实现的营业外收入=70000-60000-3500=6500(元)。

借：无形资产80000

贷：银行存款 80000

借：管理费用等科目 10000

贷：累计摊销　10000

借：银行存款 70000

累计摊销　20000

贷：无形资产　80000

应交税费——应交营业税 3500

营业外收入 6500

14.[答案] C

[解析] 政府补助最终计入“营业外收入”，属于利得，不属于收入。

15.[答案] A

[解析] 借：应付职工薪酬 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700

借：主营业务成本 7500

贷：库存商品 7500

16.[答案] D

[解析] 采用加权平均法计算，则A材料的单位成本为(100×100+50×105+50×110)÷(100+50+50)=103.75(元/公斤)，本月发出A材料的成本为(80+30)×103.75=11 412.5(元)，因此月末结存的A材料为100×100+50×105+50×110-11 412.5=9337.5(元)

17.[答案] B

[解析] 该企业取得的该材料的入账价值=21 200+200=21 400(元)。

一般纳税企业购进材料时的进项增值税是可以在日后抵扣的，因此不用计入“原材料”的入账价值，而是在做分录的时候单独列示，以备日后抵扣。具体的分录为：

借：原材料(购买价款+入库前发生的相关费用)

应交税费——应交增值税(进项税额，购买价款*17%)

贷：银行存款等

18.[答案] C

[解析] 选项A，固定资产维修费计入到管理费用中;选项B聘请中介机构费计入到管理费用中;选项C，生产车间管理人员工资计入到制造费用中;选项D，企业发生的现金折扣计入到财务费用。制造费用属于成本类账户，构成企业产品成本，不属于企业的期间费用，而不直接影响本期损益。因此正确答案为C。

19.[答案] C

[解析] 企业期末未分配利润=期初未分配利润+本期实现的净利润-本期提取的盈余公积-本期给投资者分配的利润=100+1 000-1 000×10%-1 000×5%-80=870(万元)。

会计分录：

借：本年利润1000

贷：利润分配——未分配利润1000

借：利润分配——提取法定盈余公积 100

贷：盈余公积100

借：利润分配——提取任意盈余公积50

贷：盈余公积50

借：利润分配——应付现金股利80

贷：应付股利80

20.[答案] A

[解析] 应付债券的账面余额=1 000+1 000×8%×6/12+1 000×8%×2=1 200(万元)。

二、多项选择题

1.[答案] AC

[解析] BD只是留存收益内部结构发生变动，不影响留存收益总额。

A. 本年度实现的净利润

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

因为实现利润增加了本年利润，将本年利润结转入利润分配后，这笔分录是增加留存收益的。

B. 提取法定盈余公积

借：利润分配――提取法定盈余公积

贷：盈余公积

借方与贷方均为所有者权益类科目，一增一减，留存收益总额不变。

C. 向投资者宣告分配现金股利

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

留存收益减少，负债增加。

D. 用盈余公积弥补亏损

借：盈余公积

贷：利润分配――盈余公积补亏

借方与贷方均为所有者权益类科目，一增一减，留存收益总额不变。

2.[答案] ABCD

[解析] 无形的研究费用最终都是要计入管理费用。

3.[答案] BCD

[解析] 选项A是辅助生产成本的分配方法。

4.[答案] AC

[解析] 该类题型首先应作出会计处理，然后根据会计等式：资产=负债+所有者权益，针对每个业务对会计等式的影响进行分析，即可得到结论。

A项支付债券利息，会计处理为：

借：应付利息

贷：银行存款

资产与负债同时减少;

B项发行公司债券，会计处理为：

借：银行存款

贷：应付债券

资产与负债同时增加;

C项用银行存款偿还前欠货款，会计处理为：

借：应付账款

贷：银行存款

资产与负债同时减少;

D项宣告分配现金股利，会计处理为

借：利润分配-应付现金股利

贷：应付股利

所有者权益减少，负债增加，资产总额不变。

5.[答案] ACD

[解析] 因债务人无力支付欠款而发生的应收账款，应确认为坏账损失，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。

6.[答案] BD

[解析] 选项A，银行已经登记增加，但企业未接到通知，所以银行对账单会大于银行存款日记账金额;选项B，企业已经民到款项，但是银行还没有入账，会导致银行存款对账单小于银行存款日记账金额;选项C，企业开出支票，企业会登记减少银行存款，但是银行还没有兑付，会导致银行对账单大于银行存款日记账;选项D，银行已经将电话费支付，但企业还没有接受通知单，所以企业还没有进行银行减少的核算，会导致银行存款对账单金额小于银行存款日记账金额。

7.[答案] BCD

[解析] 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，期末根据公允价值直接调整交易性金融资产的账面余额，不计提减值准备;长期股权投资如发生减值应计提“长期股权投资减值准备”;固定资产、无形资产如发生减值应分别计提“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”。

8.[答案] ABC

[解析] 选项A，因为是发放在建工程人员工资，在建工程属于企业的投资活动，相关的工资支出属于投资活动的现金流量;选项B和选项C都属于企业的投资活动;选项D是企业的日常经营活动，属于经营活动的现金流量。

9.[答案] ACD

[解析] 选项A，已销商品成本，计入“主营业务成本”，影响营业利润;

选项B，无形资产转让所有权取得的净收益，计入“营业外收入”不影响营业利润;

选项C，计提的坏账准备计入“资产减值损失”，影响营业利润;

选项D，转让股票所得收益，计入“投资收益”，影响营业利润。

可以看一下利润表中的项目顺序，营业利润的计算都是由什么项目构成的，那么只要其中的项目发生了变动就会影响营业利润的金额。

10.[答案] CD

[解析] 选项A，被投资方分配股票股利，投资方是不做处理的，所以A不正确;选项B，是权益法下应做的处理，成本法下被投资方所有者权益发生变化投资方不需要进行处理;选项CD是正确的。

11.[答案] BCD

[解析] 选项A，计入应付职工薪酬科目;选项

B

C.D是计入其他应付款的。

12.[答案] CD

[解析] 诉讼费和业务招待费应在“管理费用”科目中核算。

13.[答案] ABC

[解析] 数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如原材料、库存商品、包装物和低值易耗品等存货账户。

14.[答案] ABCD

15.[答案] ABCD

[解析]

A. 收回应收账款

借：银行存款

贷：应收账款

应收账款账面价值减少。

B.收回已转销的坏账

借：银行存款

贷：坏账准备

应收账款账面价值减少。

B. 计提应收账款坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

应收账款账面价值减少。

D.结转到期不能收回的应收票据

借：应收账款

贷：应收票据

应收账款账面价值增加

三、判断题

1.[答案] 错

[解析] 企业股东大会通过决议宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“利润分配——应付现金股利”，贷记“应付股利”科目。股票股利应在实际发放时，借记“利润分配——转作股本的股利”，贷记“股本”科目，股票股利发放时不涉及负债，因此这句话是错误的。

2.[答案] 对

3.[答案] 错

[解析] 分摊材料成本差异时超支差异计入“材料成本差异”科目的贷方，节约差异计入“材料成本差异”的借方。

4.[答案] 错

[解析] 企业计提长期借款利息会涉及到的科目有：管理费用(筹建期间利息)、在建工程(为工程建造借入款项符合资本化条件)、财务费用(正常生产经营借款及工程建造借款不符合资本化的部分)，“长期借款——应计利息”(计提一次还本付息借款利息)、“应付利息”(计提分期付息借款利息)。因此这句话的叙述是错误的。

5.[答案] 对

6.[答案] 错

[解析] 因为固定资产折旧方法的不同，则当期所计提的折旧金额就不同，即计入到管理费用等的金额就不同，所以可能会影响利润表中的净利润。

7.[答案] 对

8.[答案] 错

[解析] 无法查明原因的现金溢余应该计入营业外收入;存货的溢余应该贷记“管理费用”。

9.[答案] 错

[解析] 用权益法核算长期股权投资时，被投资企业宣告分派现金股利时应该冲减长期股权投资，不确认投资收益。

10.[答案] 对

[解析] 印花税通过“管理费用”科目核算

四、计算题

1.[答案]

(1)

借：交易性金融资产——成本80

投资收益2

贷：银行存款82

(2)

借：公允价值变动损益　3(80-10×7.7)

贷：交易性金融资产——公允价值变动　3

(3)

借：交易性金融资产——公允价值变动　4(8.1×10-7.7×10)

贷：公允价值变动损益4

(4)

借：银行存款　82.5

贷：交易性金融资产——成本　80

——公允价值变动　1

投资收益1.5

借：公允价值变动损益1

贷：投资收益1

2.[答案] (1)固定资产入账价值=93 600+20 000+3 400+30 000+6 000=153 000(元)

(2)该生产线从2009年3月开始投入使用，则2009年4月份开始计提折旧，因此2009年应该计提的折旧额为153 000×2/5×9/12=45 900(元)

(3)会计分录：

购入为工程准备的物资：

借：工程物资117 000

贷：银行存款　117 000

工程领用物资：

借：在建工程93 600

贷：工程物资　93 600

剩余工程物资转作企业生产用原材料：

借：原材料　20 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

贷：工程物资23 400

工程领用生产用原材料：

借：在建工程23 400

贷：原材料20 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)3 400

分配工程人员工资：

借：在建工程30 000

贷：应付职工薪酬30 000

辅助生产车间为工程提供的劳务支出：

借：在建工程6 000

贷：生产成本——辅助生产成本6 000

工程完工交付使用：

借：固定资产153 000

贷：在建工程153 000

09年计提折旧时的会计处理为：

借：制造费用45 900

贷：累计折

3.[答案] (1)

借：本年利润200

贷：利润分配——未分配利润200

借：利润分配——提取法定盈余公积20

贷：盈余公积——法定盈余公积　20

借：利润分配——应付现金股利150

贷：应付股利　150

借：利润分配——未分配利润　170

贷：利润分配——提取法定盈余公积　20

——应付现金股利　150

(2)

借：利润分配——未分配利润　500

贷：本年利润　500

(3)

2010年应交所得税=(600-500)×25%=25(万元)

(4)

利润分配——未分配利润余额=100+30-500+600-25=205(万元)

4.[答案] (1)

材料消耗数量变动的影响=(170-200)×16.75=-502.5(元)

材料价格变动的影响=170×(20-16.75)=+552.5(元)

两因素影响程度合计=-502.5+552.5=+50(元)

分析：通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约(由200千克降为170千克)使材料成本降低502.5元;由于材料价格的提高(由16.75元提为20元)则使材料成本超支552.5元。两者相抵，净超支50元。由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。

(2)

单位产品所耗工时变动的影响=(11.84-15)×100=-3.16×100=-316(元)

每小时工资成本变动的影响=11.84×(125-100)=11.84×25=+296(元)

两因素影响程度合计=-316+296=-20(元)

分析：以上分析计算表明，N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵销了绝大部分由于工时消耗节约所产生的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位成本工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。

五、综合题

1.[答案] (1)①12月1日赊销时

借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本 85

贷：库存商品 85

12月19日收到货款时

借：银行存款 116

财务费用 1

贷：应收账款 117

②

借：主营业务收入 10

应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7

贷：银行存款 11.7

③

借：银行存款 140.4

贷：主营业务收入 120

应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4

借：主营业务成本 75

贷：库存商品 75

④

借：应收账款 17.55

贷：主营业务收入 15〔17.55/(1+17%)=15〕

应交税费——应交增值税(销项税额) 2.55(15×17%)

借：劳务成本 20

贷：应付职工薪酬 20

借：主营业务成本 20

贷：劳务成本 20

⑤

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税(销项税额) 34

借：主营业务成本 180

贷：库存商品 180

⑥

借：银行存款 40

贷：预收账款 40

⑦

借：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

贷：银行存款 116

财务费用 1

借：库存商品 85

贷：主营业务成本 85

⑧

借：生产成本　23.4[0.04×500×(1+17%)]

制造费用　2.34[0.04×50×(1+17%))

销售费用　1.404[0.04×30×(1+17%)]

管理费用　9.36[0.04×20×(1+17%)]

贷：应付职工薪酬　28.08

借：应付职工薪酬28.08

贷：主营业务收入　24

应交税费——应交增值税(销项税额)4.08

借：主营业务成本　12(0.02×600台)

贷：库存商品12

(2)

主营业务收入=100-10+120+15+200-100+24=349 (万元)

主营业务成本=85+75+20+180-85+12=287(万元)

2.[答案] (一)编制会计分录如下：

(1)

借：原材料　100

应交税费――应交增值税(进项税额) 17

贷：应付账款　117

(2)

借：应收账款　234

贷：主营业务收入200

应交税费――应交增值税(销项税额)34

借：主营业务成本　140

贷：库存商品140

(3)

借：应收账款　117

贷：主营业务收入100

应交税费――应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本　70

贷：库存商品70

(4)

借：主营业务收入100

应交税费――应交增值税(销项税额)17

贷：应收账款117

借：库存商品70

贷：主营业务成本　70

(5)

借：主营业务收入5

应交税费――应交增值税(销项税额) 0.85

贷：应收账款5.85

(二)原材料的成本为20+100=120(万元)，可变现净值为116万元，发生减值4万元。由于存货跌价准备账户的余额为1万元，所以本期应该计提的减值准备为4-1=3(万元)。

借：资产减值损失3

贷：存货跌价准备　3

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（责任编辑：xll）