初级会计师

知识点三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（一）取得长期股权投资时：

1.取得时的核算步骤

（1）权益法下，长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。

（2）比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。

其中：“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

＝投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例

A：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，不调整已经确认的初始投资成本。会计分录为：

借：长期股权投资——成本  （金额为初始投资成本）

应收股利（取得时包含的已宣告但尚未发放的股利）

贷：银行存款

B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

借：长期股权投资——成本 （金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

应收股利（取得时包含的已宣告但尚未发放的股利）

贷：银行存款

营业外收入

【例题·判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（　）

答案：×

【例题·单项选择题】甲公司2011年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。

A.-20     B.0         C.1580         D.1600

答案：C

解析：本题的分录是：

借：长期股权投资 3600

贷：银行存款 2020

营业外收入 1580

（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额:

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。

长期股权投资的账面价值=“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细的合计。

被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时:

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。（注意判断题）

（三）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，

企业按持股比例计算应享有的份额

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或：

借：资本公积——其他资本公积

贷：长期股权投资——其他权益变动

（四）处置长期股权投资时

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资－成本

－损益调整

－其他权益变动

应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润）

投资收益（倒挤，也可能在借方）

同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”，分录为：

借：资本公积―其他资本公积

贷：投资收益

或相反的分录

【例题·单项选择题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（　）。

A．被投资单位实现净利润

B．被投资单位宣告发放股票股利

C．被投资单位宣告发放现金股利

D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

答案：ACD

【例题·单项选择题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权 益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资 2010年12月31日的账面余额为(　)万元。

A.1590             B.1598

C.1608              D.1698

答案：D

解析：购入时：权益法下，因长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1500万元(5 000×30%)，不调整长期股权投资入账价值。

借：长期股权投资 1 608

贷：银行存款 1 608

2010年度被投资单位实现净利润时：

借：长期股权投资  90

贷：投资收益  90

2010年12月31日长期股权投资账面余额=1 608+90=1 698(万元)。

知识点四、长期股权投资减值

(一)长期股权投资减值金额的确定

1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资

企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2．企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题·判断题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（　   ）

答案：×

解析：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题·单项选择题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（    ）。

A.长期股权投资减值损失                        B.长期股权投资处置净损益

C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额        D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用

答案：B

解析：

选项A计入资产减值损失，会计处理是：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

选项B计入投资收益，会计处理是：

借：银行存款

长期股权投资减值准备

投资收益（借方差额）

贷：长期股权投资

投资收益（贷方差额）

选项C计入公允价值变动损益科目，会计处理是：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或相反分录。

选项D计入长期股权投资成本，会计处理是：

借：长期股权投资

贷：银行存款

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（责任编辑：xll）

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