初级会计师

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】甲公司应确认的资本公积=3000×70%-(2500-500)=100(万元)(贷方)。

会计分录为：

借：长期股权投资 2100

累计摊销 500

贷：无形资产 2500

资本公积——股本溢价 100

借：管理费用 20

贷：银行存款 20

2.

【答案】B

【解析】A公司长期股权投资为300×(1+17%)+40=391(万元)，企业合并发生评估费、律师咨询费等5万元应计入到管理费用(现行准则解释中，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益)。

3.

【答案】B

【解析】同一控制下企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即5000×80%=4000(万元)。同一控制下企业合并的长期股权投资的后续计量采用成本法核算，2010年3月10日丙公司分配的现金股利750万元为投资收益，不影响投资的账面价值。因此2010年年末该长期股权投资的账面价值仍为4000万元。

4.

【答案】A

【解析】主要的分录为：

借：长期股权投资 1800

贷：主营业务收入 1100

应交税费——应交增值税(销项税额) 187

交易性金融资产 450

投资收益 　50

银行存款 　13

借：投资收益 20

贷：公允价值变动损益 20

借：主营业务成本 800

存货跌价准备 200

贷：库存商品 1000

5.

【答案】A

【解析】成本法核算时，对取得现金股利应作为投资收益进行核算。

6.

【答案】C

【解析】同一控制下企业合并取得的长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)。应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。

7.

【答案】A

【解析】乙公司换入固定资产的入账价值=29-2+1.5=28.5(万元);确认的投资收益=29-(28.5-6)-0.3=6.2(万元)。

8.

【答案】D

【解析】对甲公司2010年度损益的影响金额=(7000×30%-2000)+500×30%=250(万元)。

9.

【答案】C

【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-(2000+20)=1580(万元)。

10.

【答案】B

【解析】甲公司该项长期股权投资的成本=1250+20=1270(万元)，大于4500×25%=1125(万元)，不进行调整。

11.

【答案】C

【解析】企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。

12.

【答案】C

【解析】2010年甲公司应确认的投资收益=-800×30%=-240(万元)，2011年甲公司应确认的投资收益=-2 000×30%=-600(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：680-240-600=-160(万元)，尚有160万元投资损失未确认入账。2012年应确认的投资收益=600×30%-160=20(万元)。

13.

【答案】D

【解析】2011年年末长期股权投资的账面价值=450-150+300=600(万元)，可收回金额为540万元，应计提减值准备60万元(600-540)。

14.

【答案】B

【解析】A公司能够对B公司施加重大影响，对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本1800万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100万元(6 000×35%)，所以应该调整长期股权投资的初始投资成本，A公司应进行的处理为：

2011年1月1日

借：长期股权投资 1800

贷：银行存款 1800

借：长期股权投资 300

贷：营业外收入 300

2011年12月31日

借：长期股权投资 210

贷：投资收益 210(600×35%)

因此，2011年年末A公司该项长期股权投资的账面价值为1800+300+210=2310(万元)，选项B正确。

15.

【答案】C

【解析】综合考虑两次投资后，成本不进行调整，为2900万元(700+2200);对原投资10%追加调整留存收益1500×10%=150(万元);两次投资时点可辨认净资产公允价值变动10000-8000=2000(万元)，扣除净利润影响，应调整资本公积2000×10%-150=50(万元)，总计金额为3100万元。

二、多项选择题

1.

【答案】ACD

【解析】非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。

2.

【答案】BD

【解析】在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有达到重大影响的权益性投资应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算;债券投资不作为长期股权投资核算。

3.

【答案】BC

【解析】初始投资成本4000万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4200万元(14000×30%)，应确认营业外收入200万元;2010年甲公司应确认投资收益=1000×30%=300(万元)。

4.

【答案】ABC

【解析】同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始计量=10000×80%=8000(万元)，资本公积=8000-4000×1=4000(万元)。

5.

【答案】AD

【解析】A公司应确认长期股权投资=1400+400=1800(万元)，购买日合并资产负债表中确认商誉=1800-1800×70%=540(万元)。(现行准则解释中，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益)。

6.

【答案】AC

7.

【答案】ABD

【解析】按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。

8.

【答案】ACD

【解析】甲公司能控制A公司，投资采用成本法核算;乙公司能对A公司实施重大影响，采用权益法核算。

9.

【答案】ACD

【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资企业采用权益法核算长期股权投资时，应随被投资单位所有者权益的增减变动相应地调整长期股权投资的科目余额。选项B，被投资方所有者权益没有增减变动，故投资方不需要做处理。其余选项都应调增长期股权投资的账面价值。

10.

【答案】ACD

【解析】2011年发现被投资单位的重大会计差错而影响损益的，被投资单位按照规定而调整前期2010年留存收益，投资企业应相应调整“损益调整”明细账。

11.

【答案】ABC

【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。

12.

【答案】AC

三、判断题

1.

【答案】错

【解析】对于同一控制下的控股合并，合并方应以所取得的对方净资产账面价值份额作为长期股权投资成本。

2.

【答案】错

【解析】对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，应分别情况进行处理：(1)合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支;(2)合并对价为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等时，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益;(3)合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转相应的成本。

3.

【答案】错

【解析】投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，无论被投资单位在活跃市场上是否有报价，投资企业都按长期股权投资准则进行核算。

4.

【答案】错

【解析】权益法核算下，被投资企业发生盈亏时，投资方应按持股比例确认投资损益;当被投资企业宣告分配现金股利时， 投资企业应将分得的现金股利冲减长期股权投资的账面价值。

5.

【答案】错

【解析】无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为146万元(150-4)。

6.

【答案】对

【解析】虽然持股比例未达到控制，但合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，根据实质重于形式的原则，甲公司能控制乙公司，故该长期股权投资应采用成本法核算。

7.

【答案】对

8.

【答案】对

9.

【答案】对

【解析】按照准则规定，长期股权投资、固定资产、无形资产等，一旦计提减值，以后即使价值回升也不得转回。

10.

【答案】对

【解析】采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)

借：长期股权投资——B公司(成本) 1035

贷：银行存款 1035

长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900(3000×30%)万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。

(2)

A公司应确认的投资收益=180×30%=54万元

借：长期股权投资——B公司(损益调整) 54

贷：投资收益 54

(3)

(4)

借：长期股权投资——B公司(其他权益变动) 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

(5)

在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元(4020×30%)。

借：投资收益 1119

贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 1119

备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元(1206-1119)。因长期股权投资账面价值减记至零。

(6)

借：长期股权投资——B公司(损益调整) 63(500×30%-87)

贷：投资收益 63

2.

【答案】

(1) 2010年2月25日

借：长期股权投资 1980

应收股利 40

贷：银行存款 2020

长期股权投资采用成本法核算，不调整初始投资成本。

(2) 2010年3月10日

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

(3)无分录

(4) 2011年2月16日

借：应收股利 45

贷：投资收益 45

(5)2011年3月12日

借：银行存款 45

贷：应收股利 45

(6)2011年12月31日

长期股权投资的账面价值为1980万元，可收回金额为1800万元，发生减值。

借：资产减值损失 180

贷：长期股权投资减值准备 180

(7)2012年2月1日

借：银行存款 1900

长期股权投资减值准备 180

贷：长期股权投资 1980

投资收益 100

五、综合题

1.

【答案】

(1)该项合并属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司购买乙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

企业合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(万元)

甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对2010年度损益的影响金额 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(万元)。

(2)长期股权投资的入账价值 = 6000(万元)

借：长期股权投资——乙公司 6000

贷：主营业务收入 4000

应交税费——应交增值税(销项税额) 680

可供出售金融资产——成本 800

——公允价值变动 200

投资收益 200

银行存款 120

借：资本公积——其他资本公积 200

贷：投资收益 200

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000

(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(万元)

借：银行存款 2650

贷：长期股权投资——乙公司 2000

投资收益 650

(4)剩余40%投资在2010年1月1日的初始投资成本 = 6000-2000 = 4000(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4800万元(12000×40%)，应调整长期股权投资和留存收益800万元。

借：长期股权投资——成本 800

贷：盈余公积 80

利润分配——未分配利润 720

借：长期股权投资——成本 4000

贷：长期股权投资——乙公司 4000

2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(万元)

2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(万元)

借：长期股权投资——损益调整 3450

贷：盈余公积 302.6(3026×10%)

利润分配——未分配利润 2723.4

投资收益 424

甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为8250万元(4000+800+3450)。

(5)2011年l2月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(万元)

借：长期股权投资——损益调整 3600[(10000-1000) ×40%]

贷：投资收益 3600

借：长期股权投资——其他权益变动 90[300×(1-25%)×40%]

贷：资本公积——其他资本公积 90

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（责任编辑：xll）