初级会计师

【例题30·多选题】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有()。

A.委托加工物资耗用材料的实际成本

B.支付加工费的增值税

C.支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税

D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税

【答案】AC

【解析】选项B支付的增值税应计入进项税额;选项D应计入“应交税费—应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。

【例题31·判断题】委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。()

【答案】×

【解析】应在“应交税费—应交消费税”科目的借方反映。

【例题32·单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2011年1月份实际毛利率为20%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为300027元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为()万元。

A.1300

B.1840

C.2110

D.2200

【答案】B

【解析】2月末存货成本=1200+2800-(3000-300)×(1-20%)=1840(万元)。

【例题33·单选题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2010年5月初库存商品进价成本总额300万元，售价总额460万元;本月购进商品进价成本总额400万元，售价总额540万元;本月销售商品售价总额800万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为()万元。

A.460

B.560

C.700

D.800

【答案】B

【解析】商品进销差价=(160+140)/(460+540)=30%;

销售商品应该结转的实际成本=800×(1-30%)=560(万元)。

【例题34·单选题】某企业因管理不善导致一批材料霉烂变质，该批材料价值16000元，进项税额为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库200元。报经批准后，应计入“管理费用”账户的金额为()元。

A.17020

B.18620

C.14300

D.14400

【答案】A

【解析】应计入“管理费用”账户的金额=16000+2720-1500-200=17020(元)

【例题35·单选题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为()万元。

A.2

B.4

C.9

D.15

【答案】A

【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值=50-6=44(万元)。自制半成品加工为产品的成本=35+11=46(万元)，产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值=50-11-6=33(万元)。自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元(35-33)。

【例题36·判断题】企业对其他单位的长期股权投资，其持股比例在20%以下，但能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响的，应采用成本法进行核算。()

【答案】×

【解析】企业对被投资单位持股比例虽然在20%以下，但具有重大影响的长期股权投资应采用权益法进行核算。

【例题37·多选题】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有()。

A.采用成本法核算时被投资单位接受非现金资产捐赠

B.采用成本法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动

C.采用成本法核算时持有期间被投资单位宣告发放的现金股利

D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利

【答案】ABD

【解析】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不进行账务处理;采用成本法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动，投资企业不进行账务处理;收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。

【例题38·单选题】A公司出资2000万元取得B公司20%的股权.取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为()万元。

A.2000

B.1200

C.6000

D.4000

【答案】A

【解析】A公司能够对B公司施加重大影响，A公司对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000×20%=1200(万元)，所以不需要调整长期股权投资。其会计分录为：

借：长期股权投资 2000

贷：银行存款 2000

【例题39·单选题】A公司2008年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元;2009年B公司亏损400万元;2010年B公司实现净利润30万元。2010年A公司计入投资收益的金额为()万元。

A.12

B.10

C.8

D.0

【答案】D

【解析】2008年A公司应享有的投资收益：-100×40%=-40(万元)，2009年A公司应享有的投资收益：-400×40%=-160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20(万元)，尚有20万元投资损失未确认入账。2010年应享有的投资收益：30×40%=12(万元)，尚不够弥补未确认入账的20万元损失。因此，2010年A公司计入投资收益的金额为0。

【例题40·判断题】长期股权投资减值损失确认以后，如果以后会计期间长期股权投资的价值得以回升，则应将已经计提的减值准备转回。()

【答案】×

【解析】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题41·多选题】在采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼成本的有()。

A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

B.工程领用本企业自产产品涉及的增值税销项税额

C.生产车间为工程提供的水、电等费用

D.工程项目耗用的工程物资

【答案】BCD

【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。

【例题42·单选题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元(假定增值税不可以抵扣)，全部用于建造工程。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，提取工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为()元。

A.145980

B.145895

C.145555

D.143095

【答案】A

【解析】自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，房屋属于不动产，产生的增值税不得抵扣，要计入资产的成本。房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980(元)。

【例题43·单选题】某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第四年的折旧额为()元。

A.26400

B.52800

C.40000

D.39600

【答案】A

【解析】年数总和法下，第四年的折旧率=(5-3)/(5+4+3+2+1)=2/15;

折旧额=(200000-2000)×2/15=26400(元)。

【例题44·判断题】按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年限平均法计提的折旧额。()

【答案】×

【解析】在计提折旧的初期，双倍余额递减法计提的折旧额大于按年限平均法计提的折旧额;在计提折旧的后期，双倍余额递减法计提的折旧额小于按年限平均法计提的折旧额。

【例题45·单选题】某企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为100万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出35万元，被替换部分的账面价值5万元。该生产线更新改造后的成本为()万元。

A.65

B.70

C.125

D.130

【答案】B

【解析】该生产线更新改造后的入账价值=(100-60)+35-5=70(万元)。

【例题46·单选题】某企业出售一台设备(不考虑相关税费)，原价160000元，已提折旧45000元，出售设备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款113000元。该设备出售净收益为()元。

A.-2000

B.2000

C.5000

D.-5000

【答案】D

【解析】该设备出售净收益=113000-(160000-45000+3000)=-5000(元)。

【例题47·多选题】企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有()。

A.管理费用

B.营业外收入

C.营业外支出

D.待处理财产损溢

【答案】ABC

【解析】企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的套计科目有：营业外收入、营业外支出和管理费用。如果属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”;如果属于筹建期间的计入“管理费用”。

【例题48·计算题】甲公司2007年6月30日从银行借入资金1000000元，用于购置大型设备。借款期限为3年，年利率为5%(实际利率与合同利率一致)，分期付息，半年支付一次利息。款项已存入银行。

2008年1月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840000元(含增值税，增值税不允许抵扣)。该设备安装调试期间发生安装调试费160000元，于2008年12月31日投入使用，该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。

2010年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本金和2010年上半年的利息共计1025000元。2010年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款450000元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用2000元。(不考虑借款存入银行产生的利息收入)

要求：

(1)计算该设备的入账价值;

(2)计算该设备2009年度、2010年度应计提的折旧费用;

(3)编制2009年末计提借款利息的会计分录;

(4)编制归还借款本金和最后半年利息时的会计分录;

(5)编制出售该设备时的会计分录。

【答案】

(1)该设备的入账价值=840000+160000+1000000×5%=1050000(元)

(2)计算该设备2009年度、2010年度应计提的折旧费用

①折旧率=2÷5×100%=40%

②该设备2009年度应计提的折旧费用=1050000×40%=420000(元)

③该设备2010年度应计提的折旧费用=(1050000-420000)×40%=252000(元)

(3)2009年末计提借款利息的会计分录：

借：财务费用 25000

贷：应付利息 25000

(4)归还借款本息时的会计分录：

借：长期借款—本金 1000000

财务费用 25000

贷：银行存款 1025000

(5)出售该设备时的会计分录：

借：累计折旧 672000

固定资产清理 378000

贷：固定资产 1050000

借：银行存款 450000

贷：固定资产清理 450000

借：固定资产清理 2000

贷：银行存款 2000

借：固定资产清理 70000

贷：营业外收入 70000

【例题49·单选题】下列各项中，属于投资性房地产的是()。

A.房地产开发企业开发的准备出售的房屋

B.房地产开发企业拥有的已出租建筑物

C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权

D.企业持有并准备增值后转让的建筑物

【答案】B

【解析】选项A属于企业的存货;选项C属于无形资产;选项D属于固定资产。若选项D将“建筑物”改为“土地使用权”，则属于投资性房地产。

【例题50·判断题】企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，属于企业的投资性房地产。()

【答案】×

【解析】投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，企业计划出租但尚未出租的土地使用权，不属于企业的投资性房地产，仍应按无形资产核算。

【例题51·单选题】企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元.其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为()万元。

A.30

B.20

C.40

D.10

【答案】B

处置当期的损益=100-80=20(万元)

借：银行存款 100

贷：其他业务收入 100

借：其他业务成本80

贷：投资性房地产—成本 70

—公允价值变动 10

将“公允价值变动损益”科目的金额转入其他业务成本：

借：公允价值变动损益 10

贷：其他业务成本 10

(这笔分录借贷双方都是损益类科目，不影响处置当期的损益)

【例题52·判断题】对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。()

【答案】×

【解析】根据会计准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。

【例题53·判断题】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。()

【答案】×

【解析】根据会计准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额计入“累计摊销”科目中。

【例题54·单选题】甲公司出售所拥有的一项无形资产，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备55万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为()万元。

A.-100

B.-20

C.300

D.60

【答案】D

【解析】出售该项无形资产应计入当期损益的金额=300×(1-5%)-(400-120-55)=60(万元)。

【例题55·单选题】某企业自行研究开发一项新专利，发生各种研究费用2万元，可资本化的开发费用3万元。开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等2万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入账价值为()万元。

A.5

B.8

C.7

D.10

【答案】A

【解析】研究费用最终应计入管理费用，广告费应计入销售费用。因此，该项专利权的入账价值为5(3+2)万元。

【例题56·判断题】企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。()

【答案】√

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