初级会计师

答案部分

一、单项选择题

1.[答案] D

[解析] 2006年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2008年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。

2.[答案] A

[解析] 资产负债表中的有些项目需要依据明细科目余额填列，例如，预付账款项目应该根据应付账款的明细账借方余额和预付账款明细账的借方余额减去预付账款计提的坏账准备后的净额填列。

3.[答案] D

[解析] 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即，用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入营业外收入;用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。

4.[答案] A

[解析] 期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额，会计处理为：借或贷：交易性金融资产，贷或借：公允价值变动损益，不影响投资收益。交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不影响投资收益。只有收到不包含在买价中的股利，借：银行存款，贷：投资收益。

5.[答案] D

[解析] 由于不符合收入的确认条件，不应该确认收入，已经发出的商品，通过“发出商品”等科目核算。

6.[答案] C

[解析] 本期发生的产品成本=6(直接材料)+2(直接人工)+1(制造费用)=9(万元)，完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的产品成本-月末在产品成本，因此该企业4月份完工产品的生产成本=3.5+9-3=9.5(万元)。

7.[答案] B

[解析] 上述各项税费中，房产税和车船税在管理费用中核算，20+4=24(万元)，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。

8.[答案] B

[解析] A企业2006年年末未分配利润的贷方余额应为150+200-200×15%=320(万元)。

9.[答案] D

[解析] 企业从应付职工薪酬中代扣个人所得税时，应该贷记“应交税费”。

10.[答案] B

[解析] 对外销售应税产品应交纳的资源税应计入“营业税金及附加”科目，自产自用的应税产品应交纳的资源税应计入“生产成本、制造费用”等科目

11.[答案] D

[解析] 出售股权投资时

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益(也可能在借方)

12.[答案] B

[解析] 应收账款为11 700元，10天内付清，应该给予的现金折扣为2%。由于计算现金折扣时不考虑增值税，实际收回的金额为1 700+10 000×98%=11 500(元)。

13.[答案] B

[解析] 委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本;如果收回的委托加工物资用于连续生产应税消费品的，应将所负担的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

14.[答案] B

[解析] 盘亏毁损的存货，如果属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应当将扣除残料价值、可收回保险公司赔偿和过失人赔偿后的净损失计入管理费用。如属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应将扣除处置收入(如残料价值)、可收回保险公司赔偿和过失人赔偿后的净损失计入营业外支出。

15.[答案] D

[解析] 交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，支付的相关税费在购买时计入当期的投资收益。企业确认的利息计入当期的投资收益，实际收到时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”。因此企业出售该投资确认的投资收益为420-410=10(万元)，则应该选D。

16.[答案] C

[解析] 当月成本差异率=(10-20)/(200+200)=-2.5%，所以当月领用材料应负担的材料成本差异=100×(-2.5%)=-2.5(万元)。

17.[答案] C

[解析] 该设备应从2006年1月1日起开始计提折旧，2007年计提的折旧额为(90-6)×4/15=22.4(万元)，答案应该选C。

18.[答案] A

[解析] 错账更正方法包括三种，其中记账凭证中的会计科目发生错误时，应该用红字更正法进行更正。

19.[答案] B

[解析] 选项A，盈余公积减少，未分配利润增加，属于所有者权益项目之间的增减变动，不会使所有者权益总额发生变动。选项B，未分配利润减少，应付股利增加，会使所有者权益总额减少。选项C，不涉及所有者权益。选项D属于所有者权益项目之间的增减变动，不会影响所有者权益总额。

20.[答案] B

[解析] 其他货币资金是指企业除了库存现金、银行存款以外的各种货币资金。主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款等。其他货币资金通过“其他货币资金”科目核算，而备用金不属于其他货币资金，应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。

二、多项选择题

1.[答案] BD

[解析] 原材料盘盈经过批准后应冲减管理费用，无法查明的现金溢余经批准后应计入营业外收入，转让长期投资取得的净收益应计入投资收益，转让无形资产所有权取得的净收益应计入营业外收入。

2.[答案] AB

[解析] 应付现金股利通过“应付股利”科目核算，应交教育费附加通过“应交税费”核算。

3.[答案] AB

[解析] 企业应通过“应交税费”科目总括反应各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应缴纳的税金，在实际发生时直接贷记“银行存款”，不通过“应交税费”科目核算。

4.[答案] ABCD

[解析] 影响折旧的因素有：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备和固定资产的使用寿命。

5.[答案] AD

[解析] 盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算，盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算，其他处置固定资产通过“固定资产清理”科目核算。

6.[答案] BCD

[解析] 企业内部研究开发项目所发生的支出分为研究阶段的支出和开发阶段的支出。其中研究阶段的支出属于费用化支出，最后计入管理费用。开发过程中的支出符合资本化条件的计入无形资产的入账价值中。

7.[答案] BCD

[解析] 选项A账簿记录与会计凭证的核对属于账证核对。

8.[答案] CD

[解析] 生产经营期间与购建固定资产有关的借款利息，符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期的财务费用。

9.[答案] ABC

[解析] 企业的收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。选项A属于商品销售收入，选项B.C属于让渡资产使用权收入。选项D不属于收入。

10.[答案] CD

[解析] 用盈余公积分配现金股利时

借：盈余公积

贷：应付股利

接受投资者追加投资时

借：银行存款等

贷：实收资本

11.[答案] ABCD

[解析] 期末资产负债表中“存货”项目应根据材料采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、生产成本、委托加工物资、材料成本差异等科目的期末余额填列。

12.[答案] AB

[解析] 发放现金股利和支付借款利息都属于筹资活动的现金流出。

13.[答案] BC

[解析] 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)+投资收益(减去投资损失);出售固定资产的净损益计入营业外收入和营业外支出，不影响营业利润。

14.[答案] BC

[解析] 广告费计入销售费用，生产车间的劳动保护费计入制造费用;对于工会经费是要按照受益对象来计提的，管理部门的工会经费是要计入到管理费用科目的，所以存在计入到管理费用科目的情况，所以应该选，对于业务招待费是要计入到管理费用科目的，所以应该选。

15.[答案] ABC

[解析] 成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。标准成本法不属于成本计算的基本方法。

三、判断题

1.[答案] 对

2.[答案] 对

[解析] 固定资产减值准备不允许转回。

3.[答案] 错

[解析] 劳务的开始和完成属于不同的会计期间，且劳务的结果能够可靠估计的应当采用完工百分比法。如果不能可靠估计的，就不能采用完工百分比法。

4.[答案] 错

[解析] 企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时冲减当期的销售收入。

5.[答案] 错

[解析] 长期借款利息，符合资本化条件的应该计入到在建工程，不符合资本化条件的属于筹建期间的，应该计入管理费用，属于生产经营期间的，计入财务费用。

6.[答案] 错

[解析] 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的，即使持股比例未达到20%也应采用权益法进行核算。

7.[答案] 错

[解析] 资产的特征包括(1)资产能够直接或间接地给企业带来经济利益;(2)资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的;(3)资产是由过去的交易或事项形成的。

8.[答案] 对

9.[答案] 错

[解析] 科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反应账户的对应关系，不便于查对账目。

10.[答案] 错

[解析] 企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。

四、计算题

1.[答案] (1)①预收款项时

借：银行存款 30

贷：预收账款 30

②发生成本时

借：劳务成本 18

贷：银行存款 18

(2)①2007年应该确认的收入为：40×65%-0=26(万元)

借：预收账款 26

贷：主营业务收入 26

②2007年应该确认的费用为：30×65%-0=19.5(万元)

借：主营业务成本 19.5

贷：劳务成本 19.5

2.[答案] (1)先进先出法下：

甲材料5日发出的成本=80×1000=80000(元)

甲材料25日发出的成本=10×980+20×1100=31800(元)

期末结存的成本=60×1100=66000(元)

(2)月末一次加权平均法下：

甲材料的加权平均单价=(100×1000+50×1050+70×980+80×1100)÷(100+50+70+80)=1030.33(元/公斤)

月末结存材料的实际成本=(100+50+70+80-80-130-30)×1030.33=61819.8(元)

当月发出材料的实际成本=(100×1000+50×1050+70×980+80×1100)-61819.8=247280.2(元)

3.[答案]

(1)

借：交易性金融资产——成本 (175.52-0.52-4)171

投资收益 0.52

应收股利 4

贷：银行存款 175.52

(2)|

借：银行存款4

贷：应收股利4

(3)

借：公允价值变动损益 (6.25×20-171=-46)46

贷：交易性金融资产——公允价值变动46

(4)

借：银行存款 (9.18×20-0.54=183.06)183.06

交易性金融资产——公允价值变动　46

贷：交易性金融资产——成本　171

公允价值变动损益 46

投资收益　12.06

4.[答案] (1)A公司的所得税=[480+(50-30)+10-10]×25%=125(万元)

借：所得税费用 125

贷：应交税费——应交所得税 125

借：本年利润 125

贷：所得税费用 125

借：本年利润 355 (480-125)

贷：利润分配——未分配利润 355

(2)A公司提取法定盈余公积金和任意盈余公积金

借：利润分配——提取法定盈余公积35.5

——提取任意盈余公积17.75

贷：盈余公积——法定盈余公积35.5

——任意盈余公积17.75

(3)A公司向投资者宣告分配现金股利

借：利润分配——应付现金股利　100

贷：应付股利　100

(4)年末未分配利润=80+355-35.5-17.75-100=281.75(万元)。

五、综合题

1.[答案] (1)

①

借：原材料 100

应交税费——应交增值税(进项税额) 17

贷：银行存款　117

②

借：应收账款 351

贷：主营业务收入 300

应交税费——应交增值税(销项税额) 51

借：主营业务成本　220

贷：库存商品220

③

借：银行存款　100

贷：交易性金融资产——成本50

——公允价值变动20

投资收益30

借：公允价值变动损益20

贷：投资收益　20

④

借：财务费用7

贷：应付利息7

⑤

借：资产减值损失　2

贷：坏账准备2

⑥

借：管理费用18

贷：累计折旧10

累计摊销　8

⑦

借：管理费用　10

在建工程　5

贷：应付职工薪酬　15

⑧

借：营业税金及附加　3

贷：应交税费——应交城市维护建设税　3

⑨

借：应付账款30

贷：营业外收入30

⑩

借：所得税费用33

贷：应交税费——应交所得税33

借：利润分配13.4

贷：盈余公积13.4

(2)

资产负债表(简表)

编制单位：A上市公司　2007年12月31日金额单位：万元

 

 

2.[答案] (1)

①

借：应收账款 936 000

贷：主营业务收入 800 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

借：主营业务成本 350 000

贷：库存商品 350 000

②

借：主营业务收入 40 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800

贷：银行存款　46 000

财务费用800

借：库存商品 22 000

贷：主营业务成本 22 000

③

借：委托代销商品 66 000

贷：库存商品 66 000

④

借：应收账款 140 400

贷：主营业务收入 120 000

应交税费——应交增值税(销项税额)20 400

借：主营业务成本 66 000

贷：委托代销商品 66 000

借：销售费用 12 000

贷：应收账款 12 000

⑤

借：管理费用 67 800

贷：银行存款 67 800

借：资产减值损失 4 000

贷：坏账准备 4 000

⑥

借：营业税金及附加 2 100

贷：应交税费——应交城市维护建设税 2 100

借：营业税金及附加 900

贷：应交税费——应交教育费附加 900

⑦

借：所得税费用 100 000

贷：应交税费——应交所得税 100 000

⑧

借：主营业务收入 880 000

贷：本年利润 880 000

借：本年利润 580 000

财务费用 800

贷：主营业务成本 394 000

营业税金及附加 3 000

销售费用　12 000

管理费用　67 800

资产减值损失4 000

所得税费用100 000

借：本年利润 300 000

贷：利润分配——未分配利润 300 000

(2)

营业收入=800 000-40 000+120 000=880 000(元)

营业成本=350 000-22 000+66 000=394 000(元)

营业利润=880 000-394 000-3 000-67 800-4000-12 000+800=400 000(元)

净利润=400 000-400 000×25%=300 000(元)

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（责任编辑：xll）