初级会计师

三、印花税的计税依据、税率和应纳税额的计算

(一)印花税的计税依据

1. 载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。如果用“盈余公积”转增“股本”要补贴印花。

(二)印花税税率

印花税的税率有比例税率和定额税率两中形式。

1、比例税率

(1)借款合同，适用税率为0.05‰。

(2)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率0.3‰。

(3)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金数额的营业账簿等，使用税率为0.5‰。

(4)财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等，适用税率1‰。

(5)因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”(包括A股和B股)，使用税率为1‰，此税率系后增补税率，《印花税暂行条例》中的《印花税税目税率表》未列此档税率。

2.定额税率

为了简化征管手续，便于操作，对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，单位税额为每件5元。

印花税税目税率表中，征税范围掌握：

1、财产租赁合同;

2、货物运输合同，仓储保管合同;

3、借款合同。

四、印花税税收减免

掌握：

1、对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本;

2、免税额。应纳税额不足一角的，免征印花税。

3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。

4、无息、贴息贷款合同。

5、对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围，或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台帐等，不贴印花;

6.企业兼并并入资金免税。对企业兼并的并入资金，凡已按资金总额贴花的，接受单位是对并入的资金，不再补贴印花。

7.租赁承包经营合同免税。企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不征收印花税。

8、委托代理合同免税。代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，不征收印花税。 来源:中大网校-五、印花税纳税义务是按金、纳税地点、纳税期限和缴纳方法

(一)纳税义务发生时间

印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。

(二)纳税地点

(三)纳税期限

(四)缴纳方法(掌握)

根据税额大小，应税项目纳税次数多少以及税源控管的需要，印花税分别采用自行贴花、汇贴汇缴和委托代征三种缴纳方法。

自行贴花。即实行“三自”纳税，纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳印花税额，向当地纳税机关或印花税票代售点购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴印花足并自行注销。

汇贴汇缴。一份凭证应纳税额超过500元的，纳税人应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证。将其中一联粘贴在凭证上或者税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。

委托代征。为加强征收管理，简化手续，印花税可以委托有关部门代征，实行源泉控管。对通过国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，税务部门可以委托这些部门代征印花税，发给代征委托书，明确双方的权利和义务。

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