中级会计师

参考答案

1

[答案]

(1)2×10年1月1日：

借：长期股权投资——B公司——成本1 000

贷：银行存款 　1 000

(2)2×10年12月31日：

调整后净利润=340-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×60%=200(万元)

借：长期股权投资——B公司——损益调整60(200×30%)

贷：投资收益 60

(3)2×11年12月31日：

调整后净利润=-500-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×40%=-600(万元)

借：投资收益 180(600×30%)

贷：长期股权投资——B公司——损益调整 　180

2

[答案]

(1)2×10年1月1日：

借：长期股权投资——B公司——成本 1 500

贷：银行存款 1 200

营业外收入 300

(2)2×10年12月31日：

调整后B公司2×10年度的净利润=440-(600-400)×70%=300(万元)

借：长期股权投资——B公司——损益调整 90(300×30%)

贷：投资收益 90

(3)2×11年12月31日：

调整后B公司2×11年度的净利润=-200-(800-500)=-500(万元)

借：投资收益 150(500×30%)

贷：长期股权投资——B公司——损益调整 150

(4)2×12年12月31日：

调整后B公司2×12年度的净利润=250+(600-400)×70%+(800-500)=690(万元)

借：长期股权投资——B公司——损益调整 207(690×30%)

贷：投资收益 207

3

[答案]

(1) 编制会计分录：

①

借：长期股权投资——成本 2 535(2 600-78+13)

应收股利 78

贷：银行存款 2 613

借：长期股权投资——成本 39(8 580×30%-2 535)

贷：营业外收入 39

②

借：银行存款 78

贷：应收股利 78

③

借：长期股权投资——其他权益变动 78

贷：资本公积——其他资本公积 78

④

湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润=(663-130)-(676-520)/10×10/12=520(万元)

借：长期股权投资——损益调整 152.1{[520-(260-195)×20%]×30%}

贷：投资收益 152.1

⑤

借：应收股利 39

贷：长期股权投资——损益调整 39

⑥

借：银行存款 39

贷：应收股利 39

⑦

湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润=795.6-(676-520)÷10=780(万元)

借：长期股权投资——损益调整 237.9{[780+(260-195)×20%]×30%}

贷：投资收益 237.9

⑧

长期股权投资的账面余额=2 535+39+78+152.1-39+237.9=3 003(万元)

借：银行存款 507

贷：长期股权投资——成本 429 [(2 535+39)÷30%×5%]

——损益调整 58.5 [(152.1-39+237.9)÷30%×5%]

——其他权益变动 13 (78÷30%×5%)

投资收益 　6.5

借：资本公积——其他资本公积 13(78÷30%×5%)

贷：投资收益 13

(2)长期股权投资的账面价值=3 003-(429+58.5+13)=2 502.5(万元)。

4

[答案]

(1)甲公司在2011年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2012年应该采用权益法核算。

(2)2011.1.1取得长期股权投资：

借：长期股权投资 7 000

累计摊销 640

贷：无形资产 3 200

营业外收入 440

银行存款 4 000

2011.2.5分配上年股利：

借：应收股利 600

贷：投资收益 600

2011.3.1收到现金股利：

借：银行存款 　600

贷：应收股利 600

(3)2012.1.1追加投资

借：长期股权投资——成本 4 500

贷：银行存款 4 500

转换为权益法核算：

a.初始投资时，产生正商誉1 000=(3 000+4 000-40 000×15%);追加投资时，产生正商誉414=4 500-40 860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。

b.对分配的现金股利进行调整：

借：盈余公积 60

利润分配——未分配利润 540

贷：长期股权投资——成本 600

c.对应根据净利润确认的损益进行调整：

借：长期股权投资——损益调整 705(=4700×15%)

贷：盈余公积 70.5

利润分配——未分配利润 　634.5

在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40 860-40 000)，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4 700-4 000)，因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：

借：长期股权投资 　24(160×15%)

贷：资本公积 24

2012.3.28宣告分配上年股利

借：应收股利 950

贷：长期股权投资 950

2012.4.1收到现金股利

借：银行存款 950

贷：应收股利 950

2012.12.31

2012年乙公司调整后的净利润金额为5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(万元)

借：长期股权投资——损益调整 1 230

——其他权益变动 50

贷：投资收益 1 230

资本公积——其他资本公积 50

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（责任编辑：xll）