中级会计师

四、简答题

1. 某企业2009年开具增值税专用发票取得含税收入3510万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为货物含税收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本、税金和附加合计为2580万元，期间费用为360万元(其中招待费50万元，广告宣传费用88万元)，营业外支出200万元(其中80万为公益性捐赠支出)，上年度企业经税务机关认定的亏损为60万元。

要求：计算该企业当年应缴纳的企业所得税额。

2. 某企业为工业企业，全年经营业务如下：

(1)取得销售收入2400万元;

(2)销售成本1343万元;

(3)发生销售费用650万元(其中广告费410万元);管理费用350万元(其中业务招待费15万元);财务费用60万元;

(4)销售税金160万元(含增值税120万元);

(5)营业外收入70万元，营业外支出20万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款10万元，支付环境污染罚款3万元);

(6)计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、职工福利费支出25万元，职工教育经费8万元。

要求：计算本企业应缴纳的企业所得税额。

五、综合题

1. 某中外合资家电生产企业，为增值税一般纳税人，2010年销售产品取得不含税收入2500万元，企业会计利润600万元(含境外分支机构分回部分)，其他相关数据如下：

(1)期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元;

(2)营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元);

(3)计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元;

(4)12月购置并投入使用的安全生产专用设备，投资额81.9万元;

(5)在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，A国规定税率为20%。

要求：分别回答下列问题：

(1)计算该企业境内所得应纳企业所得税;

(2)计算A国分支机构在我国应补缴企业所得税额。

答案部分

一、单项选择题

1

[答案]：C

[解析]：本题考核企业所得税的纳税人。为增强企业所得税和个人所得税的协调，避免重复征税，企业所得税法明确规定，按照《个人独资企业法》、《合伙企业法》的规定成立的个人独资企业和合伙企业，不是企业所得税的纳税人。

[该题针对“企业所得税的纳税人”知识点进行考核]

2

[答案]：D

[解析]：本题考核企业所得税所得来源地的确定。根据规定，销售货物所得，按照交易活动发生地确定;提供劳务所得，按照劳务发生地确定;动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

[该题针对“企业所得税的征收范围”知识点进行考核]

3

[答案]：B

[解析]：本题考核公益性捐赠支出的扣除标准。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

[该题针对“企业所得税的特殊扣除项目”知识点进行考核]

4

[答案]：B

[解析]：本题考核企业所得税中公益性捐赠的扣除。企业通过民政部门向贫困地区捐赠属于公益性捐赠，在年度利润总额的12%以内的部分可以扣除。扣除标准=400×12%=48(万元)。应调整应纳税所得额=50-48=2(万元)。直接向学校的捐款不允许扣除，应该全额调增。应纳税所得额=400+2+10=412(万元)。

[该题针对“企业所得税的特殊扣除项目”知识点进行考核]

5

[答案]：D

[解析]：本题考核固定资产的最低折旧年限。家具的最低折旧年限为5年;小汽车的最低折旧年限为4年;火车的最低折旧年限为10年;电子设备的最低折旧年限为3年。

[该题针对“企业资产的税务处理”知识点进行考核]

6

[答案]：A

[解析]：本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。如果上一年度发生亏损，可用本年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额;符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。2009年应纳企业所得税=(30-25)×20%=1(万元)。

[该题针对“企业所得税的计算”知识点进行考核]

7

[答案]：A

[解析]：本题考核企业所得税的税收优惠。选项

B

C.D均要按规定征收企业所得税。

[该题针对“企业所得税的税收优惠”知识点进行考核]

8

[答案]：B

[解析]：本题考核源泉扣缴的相关规定。根据规定，对非居民企业取得来源于中国境内的所得实行源泉扣缴，扣缴义务人与非居民企业首次签订与上述所得有关的业务合同或协议的，扣缴义务人应当自合同30日内，向主管税务机关申报办理扣缴税款登记。

[该题针对“企业所得税的源泉扣缴”知识点进行考核]

9

[答案]：D

[解析]：本题考核企业所得税的征收办法。企业所得税的征收办法是按年计征，分月或分季预缴。

[该题针对“企业所得税的征收管理”知识点进行考核]

10

[答案]：B

[解析]：本题考核点是非货币性收入的确定。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

[该题针对“企业所得税收入总额的确定”知识点进行考核]

11

[答案]：C

[解析]：本题考核企业所得税的源泉扣缴。选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;选项B，股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定;选项D，转让不动产，按照不动产所在地确定。

[该题针对“企业所得税的源泉扣缴”知识点进行考核]

12

[答案]：C

[解析]：本题考核企业所得税中加计扣除的相关规定。加计扣除是指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。本题中的企业当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，就可按30万元(20×150%)数额在税前进行扣除。

[该题针对“企业所得税的税收优惠”知识点进行考核]

13

[答案]：C

[解析]：本题考核企业所得税前的扣除项目。选项C，单独估价作为固定资产入账的土地不得计算折旧扣除。

[该题针对“企业所得税的禁止扣除项目”知识点进行考核]

14

[答案]：D

[解析]：本题考核企业所得税的亏损弥补。根据规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。2009年度发生的亏损，延续弥补的期限最长不得超过2014年。

[该题针对“企业所得税的亏损弥补”知识点进行考核]

15

[答案]：C

[解析]：本题考核点是企业所得税的税率。在中国境内设立机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业，适用25%的税率。

[该题针对“企业所得税的税率”知识点进行考核]

16

[答案]：D

[解析]：本题考核点是企业所得税的税率。选项D，合格境外机构投资者取得来源于中国境内的股息，适用10%的优惠税率。

[该题针对“企业所得税的税率”知识点进行考核]

17

[答案]：B

[解析]：本题考核点是销售收入的确认。选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

[该题针对“企业所得税收入总额的确定”知识点进行考核]

18

[答案]：C

[解析]：本题考核点是企业所得税的应纳税额。该企业汇总纳税应纳税额 =(200+100)×25% =75(万元)，境外已纳税款扣除限额 =(200+100)×25%×100÷(200+100)=25(万元)，境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴40万元，应补缴的所得税税额=75-20-40=15(万元)。

[该题针对“企业取得境外所得计税时的抵免”知识点进行考核]

19

[答案]：B

[解析]：本题考核资本弱化规则。根据规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：除金融企业外的其他企业为2：1。该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过3000×2=6000(万元)，现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，即6000÷6800×408=360(万元)。

[该题针对“企业所得税的特别纳税调整”知识点进行考核]

20

[答案]：C

[解析]：本题考核企业所得税抵免限额的计算。该企业汇总纳税应纳税额 =(200+100)×25% =75(万元)，境外已纳税款扣除限额 =(200+100)×25%×100÷(200+100)=25(万元)，境外实纳税额20万元，可全额扣除。境内已预缴50万元，则汇总纳税应纳所得税额 =75-20-50=5(万元)。

[该题针对“企业所得税的征收管理”知识点进行考核]

21

[答案]：A

[解析]：本题考核点是业务招待费的扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。20×60%=12(万元)，2000×5‰=10(万元)，两者相比择其小者，即当年可在所得税前列支的业务招待费金额为10万元。

[该题针对“企业所得税一般扣除项目”知识点进行考核]

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（责任编辑：xll）