中级会计师

四、简答题

1

[答案]

(1)运费收入=3510×10%÷(1+17%)=300(万元)

(2)年度利润总额=3510÷(1+17%)+300-2580-360-200=160(万元)

(3)企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。

捐赠扣除限额=160×12%=19.2(万元)。

(4)招待费扣除限额=(3510÷1.17+300)×5‰=16.5(万元)小于50×60%=30(万元)，所以，招待费扣除金额为16.5万元。

广告宣传费扣除限额=(3510÷1.17+300)×15%=495(万元)

实际发生额小于扣除限额，可以据实扣除。

(5)本期应纳所得税额=(160+50-16.5+80-19.2-60)×25%=48.58(万元)

2

[答案]

(1)广告费和业务宣传费调增所得额=410-2400×15%=50(万元)

(2)2400×5‰=12(万元)>15×60%=9(万元)

业务招待费调增所得额=15-9=6(万元)

(3)会计利润总额=2400+70-1343-650-350-60-(160-120)-20=7(万元)

捐赠支出扣除的限额=7×12%=0.84(万元)

支付环境污染罚款，属于行政罚款，不可以税前扣除，因此营业外支出纳税调增额=10-0.84+3=12.16(万元)

(4)职工工会经费扣除限额=150×2%=3(万元)，实际发生3万元，因此不用纳税调整，职工福利费扣除限额=150×14%=21(万元，实际发生25万元，调整增加所得额=25-21=4(万元)

职工教育经费扣除限额=150×2.5%=3.75(万元)，实际发生额8万元，应该调整增加所得额=8-3.75=4.25(万元)

(5)应纳税所得额=7+50+6+12.16+4+4.25=83.41(万元)

应缴纳企业所得税=83.41×25%=20.85(万元)

五、综合题

1

[答案]

(1)广告费应调增所得额=450-2500×15%=450-375=75(万元)

业务招待费的调整额：

实际发生额的60%=15×60%=9(万元)<2500×5‰=12.5(万元)

业务招待费调增所得额=15-9=6(万元)

研究开发费用加计扣除=20×50%=10(万元)，可以调减所得额。

公益捐赠扣除限额=600×12%=72(万元)>实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。

直接捐赠税前不得扣除。因此，对外捐赠应调增所得额为6万元。

“三费”应调整所得额：

工会经费扣除限额=150×2%=3(万元)，实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整。

职工福利费扣除限额=150×14%=21(万元)，实际支出23万元，应当调增所得额2万元。

职工教育经费扣除限额=150×2.5%=3.75(万元)，实际支出6万元，应当调增所得额6-3.75=2.25(万元)

“三费”共计应调增所得额=2+2.25=4.25(万元)

国外分支机构分回利润为300-300×20%=240(万元)

境内所得应纳企业所得税：

境内应纳税所得额=600-240+75+6+6-10+4.25=441.25(万元)

境内所得应纳企业所得税=441.25×25%=110.31(万元)

抵免所得税后境内应纳企业所得税=110.31-81.9×10%=102.12(万元)

(2)A国分支机构在境外实际缴纳的税额=300×20%=60(万元)

A国的分支机构境外所得的税收扣除限额=300×25%=75(万元)

A国分支机构在我国应补缴企业所得税额=75-300×20%=15(万元)

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