中级会计师

三、判断题

1. 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。()

2. 债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。()

3. 债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本属于债务重组。()

4. 以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入，按非现金资产的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本。()

5. 以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值为基础作为受让股权的入账价值。()

6. 将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。()

7. 如果是以企业持有的投资偿还债务的，资产账面价值与公允价值的差额是计入投资收益核算的。()

8. 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。()

9. 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。()

10. 以资产、债务转为资本及修改债务条件三种方式进行债务重组时，重组后债务的账面价值应先扣除债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，再抵减支付的现金、转让的非现金资产的公允价值，余额与将来应付金额进行比较，计算债务重组利得。()

四、计算题

1. 2011年4月1日，海龙公司销售一批商品给明珠公司，销售货款总额为300万元(含增值税)。海龙公司于同日收到明珠公司开出承兑的一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。海龙公司与明珠公司按月计提该商业汇票的利息。2011年10月1日，明珠公司未能兑付到期票据，海龙公司将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计提利息。2011年12月5日，双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

(1)明珠公司以其持有的一项拥有完全产权的房产以公允价值抵偿部分债务。该房产在明珠公司的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元，公允价值为60万元。

(2)海龙公司同意豁免明珠公司债务本金40万元及2011年4月1日至2011年9月30日已计提的全部利息。

(3)将剩余债务的偿还期限延长至2012年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，本息到期一次偿付。

(4)该协议自2011年12月31日起执行。

假定债务重组日之前，海龙公司对上述债权未计提坏账准备。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2009年12月31日完成。海龙公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

明珠公司于2012年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

要求：

根据上述资料，作出海龙公司和明珠公司相关账务处理。

2. 2007年1月1日，甲公司从某银行取得年利率10%、三年期、到期一次还本付息的贷款12 500元，现因甲公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至7%(等于实际利率)，免除所有积欠利息，本金减至10 000元，但附有一条件：债务重组后，如果甲公司第二年起有盈利，则利率恢复至10%，如果无盈利，仍维持7%。假设银行没有对该贷款计提呆账准备，债务重组后每年年底支付利息，该债务重组涉及的或有支付义务符合预计负债的确认条件。

要求：

(1)编制债务人有关债务重组日的分录;

(2)假设甲公司第二年起有盈利，编制债务人2011～2013年度的分录;

(3)假设甲公司第二年起无盈利，编制债务人2011～2013年度的分录。

3. 东大公司为上市公司，于2009年1月31日销售一批商品给恒通股份有限公司(以下简称恒通公司)，销售价款7000万元，增值税税率为17%。同时收到恒通公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，恒通公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息，恒通公司将应付票据款转入应付账款，东大公司将应收票据款转入应收账款。

2009年12月31日恒通公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下：

(1)免除积欠利息。

(2)恒通公司以一台设备抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于2009年12月31日运抵东大公司。

(3)将上述债务中的5 600万元转为恒通公司的5 600万股普通股，每股面值和市价均为1元。恒通公司于2009年12月31日办理了有关增资批准手续，并向东大公司出具了出资证明。

(4)将剩余债务的偿还期限延长至2011年12月31日，并从2010年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果恒通公司从2010年起，年实现利润总额超过1 400万元，则年利率上升至4%;如全年利润总额低于1 400万元，则仍维持3%的年利率。恒通公司2010年实现利润总额1 540万元，2011年实现利润总额840万元。

(5)债务重组协议规定，恒通公司于每年年末支付利息。

假定不考虑相关税费，债务重组日东大公司和恒通公司分别做出了下列会计处理：

(1)债务重组日东大公司按照收到的抵债资产的账面价值作为入账价值，并确认了163.8万元的债务重组损失;

(2)2010年和2011年东大公司分别按照4%的年利率收取利息并冲减了90.72的财务费用;

(3)债务重组日恒通公司确认了163.8万元的债务重组利得并确认了固定资产处置损失17万元;

(4)2010年和2011年恒通公司分别按照4%的年利率支付利息并确认了90.72的财务费用。

要求：

根据上述资料，逐项分析、判断东大公司和恒通公司公司对上述债务重组的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理。

2012年中级会计师考试科目中级会计实务全章多选模拟汇总

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（责任编辑：xll）