中级会计师

(二)持有至到期投资的特征

1.到期日固定、回收金额固定或可确定

2.企业有明确意图持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：

(1)持有该金融资产的期限不确定;

(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外;

(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿;

(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。

【要点提示】此知识点属多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。

3.有能力持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

(1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期;

(2)受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期;

(3)其他情况。

【要点提示】此知识点属多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。

9.3.2持有至到期投资的会计处理

(一)持有至到期投资的初始计量

1.入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用;

2.一般会计分录

(二)持有至到期投资的后续计量

1.会计处理原则

以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益

2.一般账务处理

(四)持有至到期投资提取减值的会计处理

9.4　贷款和应收款项

9.4.1贷款和应收款项概述

(一)贷款和应收款项的定义

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如：商业银行贷出款项;商业购入贷款;商业银行所持没有活跃市场债券/票据;工商企业应收账款等。

(二)贷款和应收款项的特征

该类资产具有如下特征：

1.回收金额固定或可确定

2.无活跃市场，这是贷款和应收款项与持有至到期投资的主要区别，即持有至到期投资在活跃市场上有报价，而贷款和应收款项则没有。

(三)不属于贷款和应收款项的资产

1.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，此类资产应定义为交易性金融资产;

2.初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;

3.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;

4.因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，比如证券投资基金等。

【要点提示】贷款和应收款项的辨认属于多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。

9.4.2贷款和应收款项的会计处理

(一)贷款和应收款项的会计处理原则

1.金融企业应按发放贷款的本金及相关交易费用之和作为初始确认金额;

2.应收债权通常按合同或协议价款作为初始确认金额;

3.贷款利息收入应按实际利率计算;

4.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

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