中级会计师

(七)常见资产计税基础与账面价值的差异分析

1.固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因

一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的起始计量标准不存在差异。二者的差异均来自于以下两个方面：

A.折旧方法、折旧年限产生差异;

B.因计提资产减值准备产生的差异。

2.无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因

A.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定，企业发生的研究开发费用允许追计50%。

B.无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于10年的期限内摊销;会计上提取的减值准备在税法上是不承认的。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值应修正至此时点的公允价值，税法则对此通常不认定，只承认其原始入账成本。

4.其他资产

(1)投资性房地产，企业持有的投资性房地产进行后续计量时，会计准则规定可以采用两种模式，一种是成本模式，采用该种模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同;另一种是在符合规定条件的情况下，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对于采用公允价值进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于以公允价值模式计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(2)其他计提了资产减值准备的各项资产。减值准备在税法上一概不予承认。

【要点提示】务必理解并背过上述案例中总结的规律，以便熟练地将上述规律应用到解题中。

(八)常见负债计税基础与账面价值的差异分析

1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债账面价值与计税基础的差异分析

此类预计负债通常在支付时允许扣税，其计税基础一般为0(此类预计负债的计税基础=账面价值-未来兑付时允许扣税的全部账面价值=0)

2.预收账款账面价值与计税基础的差异分析

(九)特殊项目产生的暂时性差异

15.2.3资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理

(一)永久性差异

1.永久性差异的概念

该差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题，如果此差异对应了资产或负债，则账面价值与计税基础相同。

15.2.4资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理

如果税率发生变动，则当年的“递延所得税资产”登账额=年末可抵扣暂时性差异×新税率-年初可抵扣暂时性差异×旧税率;

当年的“递延所得税负债”登账额=年末应纳税暂时性差异×新税率-年初应纳税暂时性差异×旧税率。

除此之外，与一般的资产负债表债务法核算无差异

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（责任编辑：xll）

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