中级会计师

四、计算分析题

(本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数的。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

1. 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下;

(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

(2)7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。

(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

(7)12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

要求：

(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)

[答案]

(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)

暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(万元)

门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)

(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

专门借款应付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(万元)

暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(万元)

门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9 (万元)

(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)

占用一般借款工程支出的累计支出加平均数=150×2/3+750×1/3=350 (万元)

一般借款平均资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/ (300×3/3+600×1/3) =1.32%一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)

2. 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%.当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

要求：

(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

借：持有至到期投资1100

贷：银行存款 1100

(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)

2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元)

2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)

会计处理：

借：持有至到期投资70.4

贷：投资收益 70.4

(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(800+56.32+80)=18.68(万元)

会计处理：

借：银行存款 955

贷：持有至到期投资936.32

投资收益 18.68

(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(万元)

将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

借：可供出售金融资产240

贷：持有至到期投资234.08

资本公积 5.92

五、综合题

(本类题共2小题 ，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两 位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目)

1. 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：

(1)2007年度有关业务资料

①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。

③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0.乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。

④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

(2)2008年度有关业务资料

①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款

③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。

⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。

(3)其他相关资料

①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求：

(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

[答案](1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

借：长期股权投资 120(150×80%)

贷：投资收益 120

(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销

借：股本 800

资本公积 100

盈余公积 35(20+15)

未分配利润——年末 215(80+150-15)

商誉 200(1000-1000×80%)

贷：长期股权投资 1120(1000+120)

少数股东权益 230(1150×20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益120

少数股东损益30

未分配利润——年初80

贷：本年利润分配——提取盈余公积15

未分配利润——年末215

③对A商品交易的抵销

借：营业收入100

贷：营业成本100

对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

借：应付账款 100

贷：应收账款 100

借：应收账款——坏账准备 10

贷：资产减值损失 10

④购入B商品作为固定资产交易抵销

借：营业收入 150

贷：营业成本 100

固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 5(50/5/2)

贷：管理费用 5

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150

⑤对D商品交易的抵销

借：营业收入 50

贷：营业成本 50

借：营业成本 16〔(50-30)×80%〕

贷：存货 16

借：购买商品、接受劳务支付的现金 50

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50

(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

借：长期股权投资 360

贷：未分配利润——年初 120(150×80%)

投资收益 240(300×80%)

(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销

借：股本 800

资本公积 100

盈余公积 65(35+30)

未分配利润——年末 485(215+300-30)

商誉 200(1000-1000×80%)

贷：长期股权投资 1360(1000+120+240)

少数股东权益 290(1450×20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益 240(300×80%)

少数股东损益 60(300×20%)

未分配利润——年初 215

贷：本年利润分配——提取盈余公积 30

未分配利润——年末 485

③对A商品交易对应坏账准备抵销

借：应收账款——坏账准备10

贷：未分配利润——年初10

借：资产减值损失10

贷：应收账款——坏账准备10

借：购买商品、接受劳务支付的现金 100

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100

④对B商品购入作为固定资产交易抵销

借：未分配利润——年初 50

贷：固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 15

贷：未分配利润 5(50/5/2)

管理费用 10(50/5)

⑤对D商品交易抵销

借：未分配利润——年初 16〔(50-30)×80%〕

贷： 营业成本 16

(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

借：长期股权投资 30〔(300-200)×30%〕

贷：存货 30

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