中级会计师

三、判断题

1. 在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司不应纳入合并范围。()

Y.对

N.错

2. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定)

Y.对

N.错

3. 某些情况下集团内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的。这种情况下，如果债券投资的余额大于应付债券的余额，差额计入合并利润表的财务费用项目。()

Y.对

N.错

4. 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，包括小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司。()

Y.对

N.错

5. 同一控制下企业合并形成的企业集团，在期末编制合并财务报表时母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法。()

Y.对

N.错

6. 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，母公司有可能在其个别财务报表或合并财务报表中反映一项新形成的商誉。()

Y.对

N.错

四、计算题

1. 甲公司是乙公司的母公司，双方采用的所得税税率为25%。有关资料如下：

(1)2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为600万元，成本为400万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012年3月，乙公司出售该固定资产，将净收益计入营业外收入。

(2)2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。

(3)2010年9月，乙公司将其管理用固定资产销售给甲公司，售价为60万元，原值为100万元，已计提折旧20万元。甲公司取得该固定资产后作为管理用固定资产使用，尚可使用年限4年。甲公司和乙公司对该固定资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。

要求：

(1)根据资料(1)编制2010年至2012年有关内部销售存货的抵销分录;

(2)根据资料(2)编制2010年至2012年有关内部销售无形资产的抵销分录;

(3)根据资料(3)编制2010年至2012年有关内部销售固定资产的抵销分录。

2. A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，属于一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。2010年度有关业务资料如下：

(1)2010年1月1日，A公司以银行存款9000万元自B公司购入C公司90%的股份。C公司2010年1月1日股东权益总额为10 000万元，其中股本为7 000万元、资本公积为2 000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。C公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。

(2)C公司2010年实现净利润2 135万元，提取盈余公积213.5万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积100万元。

(3)A公司2010年5月15日从C公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元，以银行存款支付，另付运费和安装费75万元，6月18日达到预定可使用状态。该设备系C公司管理部门使用的固定资产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

(4)2010年1月1日，A公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6%。2010年1月10日C公司从证券市场购入A公司发行债券的50%，购入后作为持有至到期投资核算。假定C公司购买债券时的年市场利率为5%，C公司实际支付价格为1 043.27万元。

(5)其他相关资料

①在此之前A公司和B公司无任何关联方关系。

②A公司和B公司的会计年度和采用的会计政策相同。

③不考虑除增值税以外的其他相关税费。

要求：

(1)编制A公司购入C公司90%股权的会计分录;

(2)编制A公司2010年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。

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（责任编辑：xll）