初级会计师

四、计算分析题(本类题共4小题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程; 计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

1.某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。

要求：

(1)计算甲完工产品应负担的直接材料成本。

(2)计算甲完工产品应负担的直接人工成本。

(3)计算甲完工产品应负担的制造费用。

(4)计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

(1)直接材料成本分配率=(月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本)/(完工产品数量+月末在产品数量)=(30+75)/(50+100)=0.7;

甲完工产品应负担的直接材料成本=50×0.7=35(万元)。

(2)直接人工分配率=(8+20)/(20×50+100×10)=1.4%;

甲完工产品应负担的直接人工成本=20×50×1.4%=14(万元)。

(3)制造费用分配率=(2+6)/(20×50+100×10)=0.4%;

甲完工产品应负担的制造费用=20×50×0.4%=4(万元)。

(4)甲完工产品总成本=35+14+4=53(万元)。

借：库存商品 53

贷：生产成本 53

2.某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：

(1)2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于实际利率)，不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

(2)2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元(不考虑增值税)，全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。

(3)2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。

假定未发生其他建造支出。

要求：

(1)编制取得长期借款的会计分录。

(2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

(3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

②编制转仓库成本的会计分录。

(4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。

②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

(5)编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

(1)编制取得长期借款的会计分录。

借：银行存款 800

贷：长期借款 800

(2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

借：在建工程 48

贷：应付利息 48(800×6%)

注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。

(3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

500+300+48=848(万元)

②编制转仓库成本的会计分录。

借：固定资产 848

贷：在建工程 848

(4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。

(848-8)/20=42(万元)

②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

借：管理费用 42

贷：累计折旧 42

(5)编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

借：财务费用 48

贷：应付利息 48

注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。

3.甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下：

(1)①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

(2)12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

要求：

(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。

(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表(见答题纸)。

(答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

(1)

①借：银行存款 480

贷：营业外收入 480

②借：管理费用 360

贷：银行存款 360

(2)

银行存款余调节表

2009年12月31日 单位：万元

项　目 　金　额 项　目 　金　额

银行存款日记账余额 　432 银行对账单余额 　664

加：银行已收，企业未收款 384 　加：企业已收、银行未收款 480

减：银行已付、企业未付款 32 减：企业已付、银行未付款 360

调节后余额 　784 调节后余额 784

4.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：

(1)6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

(2)6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票(红字)，销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。

(3)6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致)，实际成本0.3万元。

(4)6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票(红字)。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

(1)逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。

(2)计算甲公司6月份主营业务收入总额。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称; 答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

1.

(1)借：应收账款 795.6

贷：主营业务收入 680

应交税费——应交增值税(销项税额)115.6

借：主营业务成本 480

贷：库存商品 480

(2)借：主营业务收入 340

应交税费——应交增值税(销项税额)57.8

贷：应收账款 397.8

借：库存商品 240

贷：主营业务成本 240

(3)借：生产成本 234 (500×0.4×1.17)

管理费用 18.72 (40×0.4×1.17)

销售费用 28.08 (60×0.4×1.17)

贷：应付职工薪酬 280.8

借：应付职工薪酬 280.8

贷：主营业务收入 240〔(500+40+60)×0.4〕

应交税费——应交增值税(销项税额)40.8

借：主营业务成本 180〔(500+40+60)×0.3〕

贷：库存商品 180

(4)借：主营业务收入 60

应交税费——应交增值税(销项税额)10.2

贷：银行存款 70.2

注意：这里是不用对营业成本做调整的，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10%的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对营业成本做调整。

2.主营业务收入的总额=680-340+240-60=520(万元)

（责任编辑：xll）