中级会计师

知识点3.权益法

权益法：权益，是指被投资方的所有者权益，权益法就是要使得“长期股权投资” 的账面价值，与应享有被投资方的所有者权益份额保持一致。适用范围：对合营企业的投资、对联营企业的投资。

权益法的会计处理环节共有五个：

(一)取得投资

(二)期末确认投资损益

(三)宣告现金股利

(四)其他权益变动

(五)处置投资

注：期末减值后面讲解。

(一)取得投资

权益法下，入账价值与初始投资成本不是等同的概念。

初始投资成本=买价+相关税费-应收股利

长期股权投资入账价值的确定分两种情况：

1.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按前者作为长期股权投资的入账价值。

借：长期股权投资——成本(初始投资成本)

贷：银行存款(初始投资成本)

2.初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按后者作为长期股权投资的入账价值，二者之差贷记“营业外收入”。

知识点4.成本法与权益法的转换

长期股权投资核算方法的转换，存在两种情况：一是成本法转换为权益法，二是权益法转换为成本法。

(一)成本法转换为权益法

长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理：

①原“无重大影响”追加投资变为“重大影响、共同控制”，比如持股比例由10%变为22% ;

②原“控制”减少持股变为“重大影响、共同控制”，比如持股比例由60%变为40%。

1.持股比例由10%变为22%(增资情况下，成本法转为权益法)

处理原则：

第一，追加投资时，首先按照追加投资成本作为新取得长期股权投资的入账价值;

第二，按照权益法下投资成本调整的原则，比较初始投资成本与应享有的初始投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，综合考虑这两个差额，调整长期股权投资的账面价值;

第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”=(追加投资日被投资方净资产公允价值-初始投资日被投资方净资产公允价值)-计入损益调整的金额。

教师提示：可先看下面例题，然后再结合例题理解上面的理论说明。

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（责任编辑：xll）

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