中级会计师

2. 比例预算法

比例预算法是利用利润指标与其他经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。由于销售利润与产品销售收入的多少、产品成本的水平、企业资金总量有着密切的关系，所以可以分别采用以下比例预算法测定企业的目标利润：

(1) 销售收入利润率法。它是利用销售利润与销售收入的比例关系确定目标利润的方法。在其他条件不变的情况下，销售利润多少完全取决于销售收入的多寡，两者成正比例变动。企业可以在上期实际销售收入利润率(或前几期平均销售收入利润率)的基础上，确定目标利润。具体计算公式如下：

目标利润 = 预计销售收入-测算的销售利润率

(2) 成本利润率法。它是利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：

目标利润 = 预计营业成本费用×核定的成本费用利润率

式中预计营业成本费用是按成本费用资料加以确定的，而核定的成本费用利润率则可按同行业平均先进水平确定。

(3) 投资资本回报率法。它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：

目标利润 = 预计投资成本平均总额×核定的投资资本回报率

按投资成本回报率确定目标利润的实质，就是按要求的企业投资利润率测算目标利润。

【例2-4】 某企业上年实际投资资本平均总额3 800万元。为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%。则该企业的目标利润为：

(3 800+200)×16% = 640(万元)

(4) 利润增长百分比法。它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润率增长幅度(百分比)，并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：

目标利润 = 上期利润总额×(1+利润增长百分比)

3. 上加法

它是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额(即目标利润)的方法。

上式公式中，当以年度净利润为基础按一定百分比计算分配股利时，可采用第一个公式;当以股本为基础按一定百分比计算分配股利时，只能采用第二个公式。

(三) 企业年度预算目标各指标值的确定举例

综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：

预期目标利润 = 预测可实现销售×(预期产品售价-预期产品单位成本)-期间费用

按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：

(1) 根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润;

(2) 根据企业投资总资本和同行业平均(或先进)投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本(费用降低率)目标;

(3) 通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。

【例2-6】 某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。

第一，假定价格不变，要求其销售额达到5 亿元。如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2亿元，扣除各项费用(销售费用率为24%)1.2亿元，可初步确定目标利润为8 000万元。

第二，假定公司现有投资资本平均总额为15亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为1.2亿元。

第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8 000万元比较，要实现1.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低10%，即销售成本率由60%降低到54%，以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元，此时目标利润总额与同行业的差异将由4 000万元(12 000-8 000)变为1 000万元[12 000-(23 000-12 000)]。

第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的12 000万元降低到11 000万元，其费用降低率应达到(12 000-11 000)/12 000 = 8.33%。

第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，即目标销售额5亿元，目标利润1.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。

二、主要预算的编制

通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。

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（责任编辑：xll）

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