中级会计师

四、计算分析题

1.甲公司为综合性百货公司，销售商品采用现金结算方式。2009年度和2010年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)2010年8月1日，甲公司受乙公司委托，销售其最新研制的M商品。销售协议约定：甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售M商品，代理手续费收入按照乙公司确认的M商品销售收入(不含销售退回商品)的10%计算;顾客从购买M商品之日起半年内可以无条件退货。2010年度，甲公司共计销售M商品1 000万元，至年末尚未发生退货。由于M是新产品，所以无法估计其退货的可能性。

(2)2010年9月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为5 000万元，款项已经收存银行。该批商品的成本为4 200万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起4个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为20%。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司2010年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额，并编制确认收入的分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司2010年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额，并编制确认收入、结转成本和确认预计负债的会计分录。

(假定销售商品不考虑其涉及的增值税和其他相关税费，答案中的金额单位用万元表示)

2.2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一座桥梁，合同总价款为40 000万元;工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：

(1)工程于2011年1月5日开工建设，预计总成本为34 000万元。至2011年12月31日，工程实际发生成本25 000万元(其中材料成本为10 000万元，人工成本为10 000万元，用银行存款支付其他费用5 000万元)，合同结算价款为20 000万元，实际收到价款24 000万元。2011年年末由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本25 000万元。

(2)2011年12月1日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款3 000万元。

(3)2012年10月1日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本48 000万元(其中2012年度发生材料成本为10 000万元，人工成本为9 000万元，用银行存款支付其他费用4 000万元);累计工程结算合同价款为45 000万元(包括合同提前完成的奖励款)，累计实际收到价款45 000万元。由于工程提前完工，乙公司同意奖励甲公司2 000万元。

假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。

要求：

(1)计算2011年12月31日工程完工进度，2011年度应确认的营业收入和营业成本以及资产减值损失的金额，并编制相关会计分录。

(2)计算2012年度应确认的营业收入和营业成本，并编制相关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

五、综合题

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2011年度发生的有关事项及其会计处理如下：

(1)2011年1月1日，甲公司与B公司签订销售合同，采用分期收款方式向B公司销售一批产品，合同约定销售价格是5 000万元，款项从2011年12月31日起分5年于每年的12月31日等额收取。该批产品成本为4 000万元。如果采用现销方式，该批产品销售价格为4500万元。销售当日收到增值税税额765万元存入银行。甲公司针对该项交易相关的会计处理为：

2011年1月1日确认主营业务收入5 000万元;同时结转主营业务成本4000万元。

(2)甲公司因融资需要，2011年8月1日将其生产的一批商品销售给同为增值税一般纳税企业的 A公司，销售价格为800万元(不含增值税)，该批商品成本为600万元，货款当日收到，同时甲公司将商品发出。按照双方协议约定，甲公司应在2012年1月31日将该批商品以1000万元的价格购回。

甲公司于2011年8月1日就该批商品销售确认了销售收入，同时结转了相应的成本。

(3)甲公司2011年11月1日接受了一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为60万元，至2011年年底已经预收款项50万元，实际发生成本30万元，估计还会发生成本10万元。

甲公司2011年度在会计报表中将50万元的预收款项全部确认为劳务收入，并结转30万元的成本。

(4)甲公司2011年12月1日售给C企业一台设备，销售价格为100万元(不含增值税)，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业于当日支付货款。由于C企业目前没有放置该项设备的场地，经甲公司同意，机床待2012年2月1日再予提货。该机床的实际成本为80万元。

甲公司尚未确认该项业务的收入，也未结转相关的成本。

(5)甲公司2011年12月1日与D公司签订协议，采取以旧换新方式向D公司销售一批N商品，同时从D公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定:N商品的销售价格为100万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，扣除旧商品的回购款项后D公司另向甲公司支付107万元。12月6日，甲公司根据协议发出N商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为100万元，增值税税额为17万元，并收到银行存款107万元。该批N商品的实际成本为80万元。旧商品已验收入库。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 107

贷：主营业务收入 90

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

要求：分析判断甲公司上述相关业务有关收入的确认与计量是否正确，并说明理由;如不正确，请指出正确的会计处理办法。

(答案中的金额单位用万元表示)

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（责任编辑：xll）

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