中级会计师

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)2010年度甲公司不应当确认销售代理手续费收入。

依据：代理手续费收入按照乙公司确认的M商品销售收入(不含销售退回商品)的10%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代理手续费收入也无法确定。

(2)2010年度甲公司向丙公司的销售商品应确认收入。

依据：附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。

2010年度甲公司确认收入的金额=5 000×(1-20%)=4 000(万元)

会计分录如下：

借：银行存款 5 000

贷：主营业务收入 5 000

借：主营业务成本 4 200

贷：库存商品 4 200

2010年9月30日

借：主营业务收入 1 000

贷：主营业务成本 840

预计负债 160

2.

【答案】

(1)2011年度工程完工进度=25 000÷(25 000+25 000)=50%;

2011年度应确认的营业收入=(40 000+3 000)×50%=21 500(万元);

2011年度应确认的营业成本=50 000×50%=25 000(万元);

2011年度应确认的资产减值损失=(50 000-43 000)×(1-50%)=3 500(万元)。

会计分录为：

借：工程施工——合同成本 25 000

贷：原材料 10 000

应付职工薪酬 10 000

银行存款 5 000

借：应收账款 20 000

贷：工程结算 20 000

借：银行存款 24 000

贷：应收账款 24 000

借：主营业务成本 25 000

贷：主营业务收入 21 500

工程施工——合同毛利 3 500

借：资产减值损失 3 500

贷：存货跌价准备 3 500

(2)2012年度应确认的营业收入=(40 000+3 000+2 000)-21 500=23 500(万元);

2012年度应确认的营业成本=48 000-25 000-3 500=19 500(万元)。

借：工程施工——合同成本 23 000

贷：原材料 10 000

应付职工薪酬 9 000

银行存款 4 000

借：应收账款 25 000

贷：工程结算 25 000

借：银行存款 21 000

贷：应收账款 21 000

借：主营业务成本 23 000

工程施工——合同毛利 500

贷：主营业务收入 23 500

工程完工时，将“存货跌价准备”的余额冲减“主营业务成本”，同时将工程结算与工程施工对冲。

借：存货跌价准备 3 500

贷：主营业务成本 3 500

借：工程结算 45 000

工程施工——合同毛利 3 000

贷：工程施工——合同成本 48 000

五、综合题

【答案】

(1)事项(1)甲公司确认收入的会计处理不正确。

理由：具有融资性质的分期收款销售商品，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格来计算确定。所以甲公司2011年1月1日因分期收款销售商品确认收入的会计处理不正确;甲公司结转成本的会计处理是正确的。

正确做法:甲公司应于2011年1月1日确认收入的金额为4 500万元。

(2) 事项(2)甲公司确认收入并结转成本的会计处理不正确。

理由：通常情况下，以固定价格回购的的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入，同时也不应结转成本。

正确做法：企业发出商品时，应将发出的商品作为发出商品核算，对于收到的款项应作为“其他应付款”核算;另外在发出商品至商品回购期间，对于回购价格大于原售价的差额应按期计提利息，计入财务费用。

(3)事项(3)甲公司确认合同收入的会计处理不正确;确认合同成本的会计处理正确。

理由：资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计的，应该按照完工百分比来确认收入。正确做法：2011年度甲公司应确认的完工进度=30÷(30+10)=75%， 2011年度因该项业务应确认的收入=60×75%=45(万元)。

(4)事项(4)甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，同时收到款项，说明与产品相关的风险和报酬已经转移，甲公司可以确认收入并结转成本。

正确做法：2011年12月1日，甲公司应对该事项做如下会计处理：

借：银行存款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

(5)事项(5)甲公司确认收入和回购旧商品的会计处理不正确;结转成本的会计处理正确。理由：采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。所以甲公司销售商品确认收入的金额和回购旧商品的账务处理不正确。

正确做法：甲公司针对该项业务应确认的主营业务收入为100万元，而不是90万元;另外对回购的旧商品应确认原材料10万元，该项业务涉及的会计分录为：

借：银行存款 107

原材料 10

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

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