中级会计师

参考答案

1

[答案]

(1)计算2009年专门借款利息资本化金额和费用化金额：

2009年专门借款发生的利息金额=6 000×8%=480(万元)

2009年2～5月专门借款发生的利息费用=6 000×8%×120/360=160(万元)

2009年专门借款存入银行取得的利息收入=4 000×0.5%×6=120(万元)

其中，在资本化期间内取得的利息收入=4 000×0.5%×2=40(万元)

2009年应予资本化的专门借款利息金额=480-160-40=280(万元)

2009年应当计入当期损益的专门借款利息金额=160-(120-40)=80(万元)

(2)计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率：一般借款的资本化率=(4 500×6%+1 044×5%)÷(4 500+1 044)×100%=5.81%

(3)计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：

2009年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数=500×180/360+3 000×90/360=1 000(万元)

2009年一般借款发生的利息费用=4 500×6%+1 044×5%=322.20(万元)

2009年一般借款应予资本化的利息金额=1 000×5.81%=58.10(万元)

2009年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2-58.1=264.1(万元)

(4)编制相关会计分录：

借：在建工程338.10(280+58.10)

应收利息120

应付债券——利息调整27.80

财务费用344.10

贷：应付利息830

2

[答案]：①计算专门借款利息费用资本化金额

2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)，(其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。)

2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%×180/360=80(万元)。

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

2×10年和2×11年一般借款年资本化利率=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以

2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=3 000×180/360=1 500(万元)，2×10年一般借款利息资本化金额=1 500×7.67%=115.05(万元)。

2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(3 000+1 500)×180/360=2 250(万元)，2×11年一般借款利息资本化金额=2 250×7.67%=172.575(万元)。

所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额=145+115.05=260.05(万元)，2×11年度应予以资本化的利息费用总额=80+172.575=252.575(万元)。

相关的账务处理：

2×10年度编制：

借：在建工程 260.05

财务费用 804.95

应收利息 15

贷：应付利息 1 080

2×11年度编制：

借：在建工程 252.575

财务费用 827.425

贷：应付利息 1 080

(注：各期利息总额1 080)

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（责任编辑：xll）