中级会计师

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[答案]

(1)计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：

①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额

2×11年专门借款发生的利息金额=3 000×6%=180(万元)

2×11年8～11月专门借款发生的利息费用=3 000×6%×120/360=60(万元)

2×11年专门借款存入银行取得的利息收入=1 500×0.5%×6=45(万元)

2×11年应予资本化的专门借款利息金额=180-60-45=75(万元)

②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额

在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×60/360=250(万元)

2×11年一般借款发生的利息金额=4 000×9%+3 000×8%×180/360=480(万元)

2×11年一般借款的资本化率=480÷(4 000+3 000×180/360)×100%=8.73%

2×11年一般借款应予资本化的利息金额=250×8.73%=21.83(万元)

2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-21.83=458.17(万元)

③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

2×11年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83(万元)

2×11年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17(万元)

④2×11年有关会计分录：

借：在建工程 96.83

财务费用 518.17

应收利息(或银行存款) 45

贷：应付利息 660

(2)计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额

2×12年应予资本化的专门借款利息金额=3 000×6%=180(万元)

②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额

2×12年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 000×360/360+3 000×180/360=5 000(万元)

2×12年一般借款发生的利息金额=4 000×9%+3 000×8%=600(万元)

2×12年一般借款的资本化率=600÷(4 000+3 000)×100%=8.57%

2×12年一般借款应予资本化的利息金额=5 000×8.57%=428.5(万元)

2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额=600-428.5=171.5(万元)

③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

2×12年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5(万元)

2×12年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元

④2×12年有关会计分录：

借：在建工程 608.5

财务费用 171.5

贷：应付利息 780

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[答案]

(1)可转换公司债券负债成份的公允价值

=50 000×0.8219+50 000×5%×4.4518

=52 224.50(万元)

权益成份的公允价值=52 400-52 224.5=175.50(万元)

借：银行存款 　52 400

贷：应付债券——可转换公司债券——面值 50 000

——利息调整 2 224.50

资本公积——其他资本公积 175.50

(2)20×7年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×5%=2 500(万元)

应确认的利息费用=52 224.5×4%=2 088.98(万元)

其中非正常中断期间发生的利息费用为=2 088.98×4/12=696.33(万元)

借：在建工程 1 392.65

财务费用 696.33

应付债券——可转换公司债券——利息调整 　411.02

贷：应付利息 2 500

(3)借：应付利息 2 500

贷：银行存款 2 500

(4)转换的股数=25×100=2 500(万股)

借：应付债券——可转换公司债券——面值 25 000(50 000÷2)

——利息调整 　906.74[(2 224.5-411.02)/2]

资本公积——其他资本公积 87.75(175.50÷2)

贷：股本 2 500

资本公积——股本溢价 23 494.49

2012年中级会计师考试科目中级会计实务模拟练习汇总

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（责任编辑：xll）