中级会计师

二、多项选择题

1

[答案] CD

[解析] 委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品情况下应计入“应交税费—应交消费税”科目借方，不计入存货成本。选项B，一般纳税人委托加工物资收回时所支付的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本。选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的合理损耗部分，应作为委托加工物资成本的一部分加以计入。选项D，商品流通企业外购商品所发生的合理损耗，根据《企业会计准则》应计入存货的成本。

[该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核]

2

[答案] ACD

[解析] 资源税属于所购存货的相关税费之一，应计入未税矿产品的采购成本，A选项正确;存货入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应计入存货成本，B选项不正确;运输途中的合理损耗属于“其他可归属于存货采购成本的费用”应计入采购成本中，C选项正确;一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本，小规模纳税人购货时的增值税进项税额应计入存货成本，D选项正确

3

[答案] AD

[解析] 材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异

4

[答案] ACD

[解析] 选项A.D 均为在途存货，选项C在期末购货方应作为库存存货暂估入账。

5

[答案] ACD

[解析] 已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。

[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]

6

[答案] ACD

[解析] 如果以前没有计提过跌价准备，本期存货的账面价值低于可变现净值，期末不用做账务处理;若以前已经计提过跌价准备了，这种情况下，应将前期计提的存货跌价准备全部冲销或部分冲销。

三、判断题

1

[答案] 对

[解析] 存货的合理损耗应作为存货的“其他归属于存货采购成本的费用”计入采购成本。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，其中尚待查明原因的途中损耗应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再做处理。

[该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核]

2

[答案] 对

[解析] 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

[该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核]

3

[答案] 错

[解析] 企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，会增加材料的单位成本。

[该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核]

4

[答案] 对

[解析]

[该题针对“存货的发出计价”知识点进行考核]

5

[答案] 对

[解析] 对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备。

[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]

6

[答案] 错

[解析] 如果材料发生减值，但是生产的产品没有发生减值，该材料不需要计提减值。

[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]

四、计算题

1

[答案] (1)B企业(受托方)：

应缴纳增值税额=3 000×17%=510(元);

应税消费品组成计税价格=(24 900+3 000)÷(1-10%)=31 000(元);

代扣代缴的消费税=31 000×10%=3 100(元)。

(2)A股份有限公司(委托方)的账务处理为：

① 发出原材料时

借：委托加工物资 24 900

贷：原材料 24 900

②应付加工费、代扣代缴的消费税：

借：委托加工物资 3 000

应交税费—应交增值税(进项税额) 510

—应交消费税 3 100

贷：应付账款 6 610

③支付往返运杂费

借：委托加工物资 60

贷：银行存款 60

④收回加工物资验收入库

借：原材料 27 960

贷：委托加工物资 27 960

⑤甲产品领用收回的加工物资

借：生产成本 27 960

贷：原材料 　27 960

⑥甲产品发生其他费用

借：生产成本 21 350

贷：应付职工薪酬 10 750 (9 000+1 750)

制造费用 10 600

⑦甲产品完工验收入库

借：库存商品 49 310

贷：生产成本 49 310

⑧销售甲产品

借：应收账款 117 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 11 700

借：营业税金及附加 10 000(100 000×10%)

贷：应交税费—应交消费税 10 000

借：主营业务成本 49 310

贷：库存商品 49 310

⑨计算应交消费税并缴纳消费税

借：应交税费—应交消费税 6 900(10 000-3 100)

贷：银行存款 6 900存款 6 900

2[答案] (1)甲产品

可变现净值=1 100-20=1 080(万元)

甲产品的成本为1 000万元，应将存货跌价准备40万元转回。

借：存货跌价准备 40

贷：资产减值损失 40

(2)乙产品

有合同部分的可变现净值=80-3=77(万元)

有合同部分的成本=400×20%=80(万元)

应计提存货跌价准备=80-77=3(万元)

借：资产减值损失 3

贷：存货跌价准备 3

无合同部分的可变现净值=440×80%-12=340(万元)

无合同部分的成本=400×80%=320(万元)

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

(3)丙材料

可变现净值=210-10=200(万元)

材料成本为220万元，须计提20万元的跌价准备。

借：资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20

(4)丁材料

有合同的X产品可变现净值=4 000×(1-10%)×7=25 200(万元)

有合同的X产品成本=1 500×30/20×7+1 000×7=22 750(万元)

因为X产品的可变现净值高于成本，没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。

无合同的X产品可变现净值=3 500×(1-10%)×13=40 950(万元)

无合同的X产品成本=1 500×30/20×13+1 000×13=42 250(万元)

由于无合同的X产品的可变现净值低于成本，说明无合同的X产品耗用的丁材料发生了减值。

无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值=3 500×(1-10%)×13-1 000×13=27 950(万元)

无合同部分的丁材料成本=30×1500×(13/20)=29 250(万元)

无合同部分的丁材料应计提跌价准备29 250-27 950=1 300(万元)。

借：资产减值损失 1 300

贷：存货跌价准备 1 300

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