初级会计师

三、预付账款

考点一、账户性质是资产还是负债?

性质：资产---债权资产，未来收到货物的权利;

预付款时---货币资产减少了，债权资产增加了;

收到货物时---债权资产减少，货物资产增加。

考点二、预付货款、收货、补付(或退回多余款项)款项应如何处理?

【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：

(1)预付50%的货款时：

借：预付账款——乙公司 25 000

贷：银行存款 　25 000

(2)收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元，应编制如下会计分录：

借：原材料 50 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

贷：预付账款——乙公司58500(货款全额冲减) 58 500

(3)补付货款：

借：预付账款——乙公司 　33 500

贷：银行存款 33 500(与预付分录相同)

提问：退回多余款项应如何处理?

考点三、不设预付账款账户，通过应收账款还是应付账款账户?

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

(1)预付50%的货款时(不设预付账款账户)

借：应付账款——乙公司 25 000

贷：银行存款 　25 000

(2)材料入库(款已预付，不设预付账款账户)

借：原材料 50 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

贷：应付账款——乙公司 58 500

四、其他应收款

考点一、核算什么应收款?

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

3.应收的出租包装物租金;---出租方

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;---承租方

5.其他各种应收、暂付款项。

【例题·多选题】以下通过其他应收款核算的有(　)。

A.销售货物代垫的运费

B.应收保险公司的赔款

C.存出保证金

D.出租包装物收到的押金

『正确答案』BC

五、应收款项减值

考点一、什么是应收款项减值损失以及何时确认?

1.应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款

2.减值损失：坏账损失

3.确认时间：

(1)实际发生时确认：直接转销法

(2)可能发生时(减值时)确认：备抵法(准则规定的方法)

考点二、什么是备抵法?

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备;

待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

12年初：销售给李天一隐身帽，款未收

12年末：批捕拘留,很有可能收不回

13年末：入狱，不能收回

12年初 　12年末预计未来现金流量 13年末

销售100万元 现值80万元收回 80万元

损失：20万

准备金：20万

银行存款+80万

准备金-20万

应收账款-100万

考点三、计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理

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（责任编辑：xll）

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