中级会计师

四、作业成本管理

作业成本计算法，最开始只是作为一种产品成本的计算方法，其对传统成本计算方法的改进，主要表现在采用多重分配标准分配制造费用的技术变革上。随着成本计算方法的完善，它也开始兼顾对制造费用和销售费用的分析，以及对价值链成本的分析，并将成本分析的结果应用到战略管理中，从而形成了作业成本管理。

理念：作业消耗资源，产品消耗作业。

(一)作业成本计算法及相关概念

1.作业

作业，是指一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。

财务角度看企业——企业是各种形态资金的组合体

作业成本法角度看企业——企业是一系列作业的组合体

2.成本动因

成本动因，亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。

成本动因又可以分为资源动因和作业动因。

五、责任成本管理

((一)责任成本管理的内容

责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。

(二)责任中心及考核

按照企业内部责任中心以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。

1.成本中心

是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。

特点:

1.不考核收益，只考核成本。

2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。

可控成本三个条件：(1)该成本的发生是成本中心可以预见的;(2)该成本是成本中心可以计量的;(3)该成本是成本中心可以调节和控制的。

3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。

考核指标: 预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本

预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100

2.利润中心

既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。

3.投资中心

投资中心，是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。

考核指标：

(1)投资报酬率

投资报酬率=营业利润/平均营业资产

平均营业资产=(期初营业资产+期末营业资产)/2

营业利润是指的息税前利润。

优点:可以促使经理人员关注营业资产运用效率，而且有利于资产存量的调整，优化资源配置。

缺点:会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员注重眼前利益而牺牲长远利益。

(2)剩余收益

剩余收益=经营利润-(经营资产×最低投资报酬率)

最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。

优点:弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足

缺点:1.是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。

(三)内部转移价格的确定

内部转移价格，是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。

1.市场价格

2.协商价格

3.协商价格(上限是市价，下限是单位变动成本。)

4.双重价格

5.以成本为基础的转移价格

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