中级会计师

三、判断题

1.债务重组以非现金资产清偿方式进行的，债务人应当将重组债务的账面价值与非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得。 ( )

2.债务重组以资产清偿方式进行的，如果债权人对相关债权计提了减值准备，重组债权的账面余额与收到的资产公允价值之间的差额，首先冲减减值准备，冲减减值准备后减值准备仍有余额的，应将减值准备的余额转出，计入营业外收入。 ( )

3.修改后的债务条款如涉及或有应付金额并且满足或有事项确认预计负债条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 ( )

4.修改后的债务条款如涉及或有应收金额，债权人将该或有应收金额确认为资产。 ( )

5.以债务转增资本方式进行的债务重组，债务人为股份有限公司的，应将所转换股份的公允价值总额与股本之间的差额，计入资本公积。 ( )

6.债务重组中，债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人收到该非现金资产时，按债务人处置资产时的账面价值入账。 ( )

7.债务人为股份有限公司的，采用债务转为资本的形式进行债务重组时，应将重组债务的账面价值超过所转换股份公允价值的差额，确认为资本公积。 ( )

8.债务人为股份有限公司以外的其他企业的，采用债务转为资本的形式进行债务重组时，应将债权人放弃债权而享有的股份份额确认为股本。 ( )

9.债务人以无形资产进行债务重组的，重组日无形资产公允价值与账面价值之间的差额，确认为债务重组利得。 ( )

10.债务重组中，债权人一定确认营业外支出。 ( )

四、计算分析题

1.甲公司为上市公司，于2010年2月1日销售给丁公司产品一批，不含税价款为3000万元，增值税税率为17%，双方约定4个月后付款;丁公司因发生财务困难无法按期支付该比款项。至2010年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备510万元。2010年12月31日，甲公司与丁公司进行债务重组，协议内容如下：

(1)丁公司以一项无形资产和其生产的产品抵偿部分债务，无形资产的原价为500万元，已计提摊销200万元，计提减值准备10万元，公允价值为300万元。产品的账面成本为100万元，公允价值为150万元(不含增值税)。

(2)将部分债务转为丁公司的500万股普通股，每股面值为1元，每股市价为2元，不考虑其他因素。甲公司将取得的股权作为可供出售金融资产核算。

(3)甲公司同意免除丁公司剩余款项的20%并将剩余款项的还款期延长至2012年12月31日，从2011年1月1日起按年利率3%计算利息，但是附有一个条件：如果丁公司从2011年起实现盈利，则当年利率上升为5%，如果没有盈利，则当年利率仍为3%。丁公司2010年年底预计未来每年都能盈利。

(4)不考虑货币时间价值的影响，相关资产转让手续均于债务重组协议签订当日办理完毕。

要求：

(1)计算债权人甲公司的债务重组损失并编制与重组日相关的会计分录;

(2)计算债务人丁公司的债务重组利得并编制与重组日相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

2.2010年6月1日，长城股份有限公司(以下简称长城公司)应收红叶公司的账款为1000万元，已计提坏账准备100万元，双方协商进行债务重组，红叶公司以一批产品和一项交易性金融资产抵偿上述债务。该批产品成本为500万元，债务重组日的公允价值为520万元，增值税税额为88.4万元;交易性金融资产账面价值为300万元，其中公允价值变动为100万元，债务重组日的公允价值为310万元，当日双方债权债务解除。长城公司收到的资产均不改变用途。

2010年12月31日交易性金融资产的公允价值为500万元，2011年5月1日因业务发展需要，长城公司将交易性金融资产与丁公司的一条生产线进行资产交换。当日，交易性金融资产公允价值为520万元，换入生产线的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。丁公司该生产线账面价值为300万元，假定生产线的增值税不另行支付，丁公司向长城公司支付补价52万元，该交换具有商业实质。

要求：

(1)计算重组日长城公司的债务重组损失并编制相关的会计分录;

(2)计算重组日红叶公司的债务重组利得并编制相关的会计分录;

(3)计算交换日长城公司换入生产线的入账价值，并编制与非货币性资产交换相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

2012年中级会计师考试科目中级会计实务模拟练习汇总

（责任编辑：xll）

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