中级会计师

四、计算分析题

1、X公司于2012年1月1日合并了Y公司，双方合并前不存在关联方关系，X公司持有Y公司80%股权。母子公司适用所得税税率均为25%，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：

(1)X公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%，2012年、2013年X公司应收Y企业账款分别为1000万元、1200万元。

(2)2012年1月1日，X公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6%。假定债券发行时的年市场利率为5%。X公司该批债券实际发行价格为2 086.54万元。同日Y公司直接从X公司购入其所发行债券的50%，并作为持有至到期投资核算。

<1> 、编制2012年和2013年内部应收账款与应付账款的抵销分录。

【正确答案】 2012年：

借：应付账款 1000

贷：应收账款 1000(1分)

借：应收账款——坏账准备20(1000×2%)

贷：资产减值损失20(1分)

借：所得税费用5(20×25%)

贷：递延所得税资产 5(1分)

2013年：

借：应付账款 1200

贷：应收账款 1200(0.5分)

借：应收账款——坏账准备 20

贷：未分配利润——年初 20(0.5分)

借：应收账款——坏账准备4(1200×2%-20)

贷：资产减值损失 4(0.5分)

或合并编制

借：应收账款——坏账准备 24

贷：未分配利润——年初 20

资产减值损失 4

借：未分配利润——年初5(20×25%)

贷：递延所得税资产 5

借：所得税费用1(4×25%)

贷：递延所得税资产 1(0.5分)

或合并编制

借：未分配利润——年初5(20×25%)

所得税费用 1(4×25%)

贷：递延所得税资产 6(24×25%)

【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

<2> 、编制2012年和2013年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录(不考虑与现金流量表有关的抵销分录)。

【正确答案】 2012年：

X公司对上述债券的处理如下：

实际利息费用(或投资收益)=1 043.27×5%=52.16(万元)(0.5分)

应付利息(或应收利息)=1 000×6%=60(万元)(0.5分)

应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)(0.5分)

所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：

借：应付债券1 035.43(1 043.27-7.84)

贷：持有至到期投资 1 035.43(0.5分)

借：投资收益 52.16

贷：财务费用 52.16(0.5分)

借：应付利息 60

贷：应收利息 60

2013年：

X公司对上述债券的处理如下：

实际利息费用(或投资收益)=(1 043.27-7.84)×5%=51.77(万元)(0.5分)

应付利息(或应收利息)=1 000×6%=60(万元)(0.5分)

应摊销的利息调整=60-51.77=8.23(万元)(0.5分)

所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：

借：应付债券1 027.2(1 043.27-7.84-8.23)

贷：持有至到期投资 1 027.2(0.5分)

借：投资收益 51.77

贷：财务费用 51.77(0.5分)

借：应付利息 60

贷：应收利息 60

【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

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