中级会计师

第二节　存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益(资产减值损失)。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

存货成本，是指期末存货的实际成本。

二、存货期末计量方法

(一)存货减值迹象的判断(略)

(二)可变现净值的确定

1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

二、存货期末计量方法

(三)存货跌价准备的计提与转回

1.存货跌价准备的计提

资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

单项、类别、总体三种。

【例题?单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2018年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2019年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2018年12月31日，甲公司A产品的账面价值(成本)为280万元，数量为5台，单位成本为56万元;A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。合同价格和市场销售价格均为不含税价格。2018年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为(　　)万元。

A.280 B.250

C.260 D.270

【答案】B

【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的单位价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52×5-10=250(万元)，低于其成本280万元，所以2018年12月31日A产品的账面价值为250万元，选项B正确。

【例题?单选题】2017年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2018年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。2017年12月31日，甲公司尚未生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品6台。C材料其账面价值(成本)为185万元，市场销售价格总额为182万元。将C材料加工成B产品尚需发生加工成本120万元，不考虑相关税费。2017年12月31日C材料的可变现净值为(　　)万元。

A.300 B.182

C.180 D.185

【答案】C

【解析】截止2017年12月31日甲公司与乙公司签订B产品的不可撤销合同，B产品尚未开始生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额300万元(50×6)作为计量基础。C材料的可变现净值=300-120=180(万元)，C材料的成本为185万元，存货采用成本与可变现净值孰低计量，故C材料按照可变现净值180万元计量，选项C正确。

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