中级会计师

【例题·多选题】编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。(2016年)

A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数

C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数

D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表

【答案】BCD

【解析】选项A，非同一控制下增加的子公司，自购买日开始纳入合并财务报表，应将购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

【例题·多选题】2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4 000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。2016年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1 580万元。出售当日，乙公司以2014年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9 000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年)

A.合并利润表中不确认投资收益

B.合并资产负债表中终止确认商誉

C.个别利润表中确认投资收益780万元

D.合并资产负债表中增加资本公积140万元

【答案】ACD

【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误;个别利润表中确认投资收益=1 580-4 000×20%=780(万元)，选项C正确;合并资产负债表中增加资本公积=1 580-9 000×80%×20%=140(万元)，选项D正确。

【例题?多选题】甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2018年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2018年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2018年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。下列会计处理中正确的有(　　)。

A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为800万元

B.2018年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值700万元

C.2018年12月31日甲公司合并报表上该项无形资产应列示为52.5万元

D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元

【答案】ABCD

【解析】A选项，860-(100-40)=800(万元);B选项，800-800/6×9/12=700(万元);C选项，60-60/6×9/12=52.5(万元);D选项，与B选项金额相同。

【例题·判断题】合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】在合并财务报表中少数股东权益可以出现负数。

【例题?判断题】母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。(　　)(2016年)

【答案】×

【解析】子公司向母公司出售资产，属于逆流交易，编制合并财务报表时，合并报表逆流交易的未实现内部交易损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。

【例题?判断题】母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。(　　)(2015年)

【答案】√

【例题】甲公司2017年10月1日取得A公司80%股份，能够控制A公司的生产经营决策;2017年12月1日取得B公司60%股份，能够控制B公司的生产经营决策。2018年甲公司实现净利润为1 000万元，A公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润为100万元。2018年3月1日，A公司向B公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2018年12月31日，B公司将上述存货对外出售70%，A公司和B公司之间无投资关系，假定不考虑所得税等其他因素的影响。

要求：

(1)计算2018年合并净利润。

(2)计算2018年少数股东损益。

(3)计算2018年归属于甲公司的净利润。

【答案】

(1)2018年存货中包含的未实现利润=(100-80)×(1-70%)=6(万元)。

2018年合并净利润=(1 000+200+100)-6=1 294(万元)。

(2)A公司少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8(万元)，B公司少数股东损益=100×40%=40(万元)，2018年少数股东损益=38.8+40=78.8(万元)。

(3)2018年归属于甲公司的净利润=1 294-78.8=1 215.2(万元)。

或：2018年归属于甲公司的净利润=(1 000+200×80%+100×60%)-6×80%=1 215.2(万元)。

【提示】子公司之间发生的内部交易，将购买方子公司(B公司)与母公司看成一个整体，从销售方子公司(A公司)角度看属于逆流交易，A公司确认相关损益，因此A公司的少数股东应当承担该内部交易未实现损益;将销售方子公司(A公司)与母公司看成一个整体，从购买方子公司(B公司)角度看属于顺流交易，不影响B公司损益，因此B公司少数股东不承担该内部交易未实现损益。

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