中级会计师

四、计算分析题

1.大米公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。大米公司在编制2019年度财务报告时，对管理总部、甲车间和乙车间等进行减值测试。大米公司有关资产减值测试资料如下：

管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料如下：

(1)管理总部资产由一栋办公楼组成。2019年12月31日，该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途;2019年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途;2019年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。

(2)2019年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

(3)办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2019年12月31日，乙车间在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。

(4)假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值比例进行合理分摊。

大米公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：

(1)认定资产组或资产组合

①将管理总部认定为一个资产组;

②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。

(2)确定可收回金额

管理总部的可收回金额为1960万元。

(3)计量资产减值损失

①管理总部的减值损失金额为50万元;

②甲车间A设备的减值损失金额为30万元;

③乙车间的减值损失金额为120万元;

④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元;

⑤乙车间C设备的减值损失金额为67.5万元。

要求：

根据上述资料逐项分析、判断大米公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确，请说明正确的会计处理。

【答案】

(1)认定资产组或资产组组合

①管理总部认定为一个资产组不正确。

管理总部不能独立产生现金流，不能单独作为一个资产组;

②甲、乙车间认定为一个资产组组合不正确。

甲、乙车间应认定为一个资产组，因为这两个车间是一条完整的生产线。

(2)确定可收回金额

正确。

(3)计量资产减值损失

①至⑤均不正确。

包含总部资产的资产组减值金额=资产组账面价值8 000万元(2 000+1 200+2 100+2 700)-资产组可收回金额7 800万元=200(万元);按比例总部资产应分摊的减值金额=200×2 000/8 000=50(万元)，但总部资产办公楼可以分摊的减值金额=2 000-(1 980-20)=40(万元)，所以总部资产只能分摊40万元的减值损失，剩余160万元(200-40)为甲乙资产组应分摊的减值损失。甲、乙资产组分摊减值后的账面价值5 840万元(1 200+2 100+2 700-160)大于甲、乙资产组未来现金流量现值5 538万元，所以甲乙资产组的减值金额为160万元。

按账面价值所占比例甲车间应分摊的减值金额

=160×1 200/6 000=32(万元);

按账面价值所占比例乙车间B设备应分摊的减值金额

=160×2 100/6 000=56(万元);

按账面价值所占比例乙车间C设备应分摊的减值金额

=160×2 700/6 000=72(万元);

乙车间应分摊的减值金额=B设备减值金额+C设备减值金额=56+72=128(万元);

乙车间分摊减值后的账面价值4 672万元(2 100+2 700-128)大于乙车间未来现金流量现值4 658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。

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