中级会计师

一 、单项选择题

1、正确答案： D

答案解析

由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。

2、正确答案： D

答案解析

该生产设备的入账价值=500+50+36=586(万元)。

3、正确答案： A

答案解析

选项B和C，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“工程物资”科目;选项D，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

4、正确答案： C

答案解析

在出租人提供了免租期的情况下，承租人应该将租金总额在整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊免租期内应确认租金费用。甲公司2×17年应确认本年租金费用金额=(8+16)/3=8(万元)。

5、正确答案： B

答案解析

该核设施的入账价值=2500+85=2585(万元)。

6、正确答案： C

答案解析

2×17年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536(万元)，2×17年改良后固定资产应该计提折旧=1536×2/4×4/12=256(万元)。对于2×17年1月份到3月份应计提的折旧额=3600/5×3/12=180(万元)，所以2×17年甲公司该项固定资产应计提的折旧额=180+256=436(万元)。

7、正确答案： A

答案解析

固定资产的入账价值=100+7+8+10=125(万元)，2×17年应计提的折旧额=125×10/55×6/12=11.36(万元)。

8、正确答案： C

答案解析

对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或者折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，分别按其使用寿命计提折旧。

9、正确答案： A

答案解析

英明公司购入固定资产的原入账价值=100+30+12=142(万元);已提折旧=142×4/10×9/12=42.6(万元);报废净损失=142-42.6-2-1=96.4(万元)。

二 、多项选择题 ( )

1、正确答案： B,D

答案解析

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按照各自使用年限计提折旧。

2、正确答案： C,D

答案解析

X设备的入账价值=[300000÷(300000+250000+450000)×(880000+20000)]+10000+20000=300000(元);Y设备的入账价值=250000÷(300000+250000+450000)×(880000+20000)=225000(元);Z设备的入账价值=450000÷(300000+250000+450000)×(880000+20000)=405000(元)。

3、正确答案： A,D

答案解析

选项A，应计入管理费用。选项D，为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内摊销，计入当期损益。

4、正确答案： A,C,D

答案解析

工程项目完工前发生的工程物资盘盈，应冲减工程成本，减少厂房入账价值，选项B错误。

5、正确答案： A,B,D

答案解析

选项C，企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入在建工程成本，取得的土地使用权应确认为无形资产。

6、正确答案： A,B,D

答案解析

通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益，故，每年末确认租金费用=(20+10)/3=10(万元)。支付的预付租金，记入“长期待摊费用”科目核算，实际确认租金费用时冲减长期待摊费用。

7、正确答案： B,D

答案解析

(1)固定资产入账金额=4500+200×0.1420=4528.4(万元)。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4528.4

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28.4

(2)

①2×16年应确认的利息费用=28.4×5%=1.42(万元)。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42

②2×17年应确认的利息费用=(28.4+1.42)×5%=1.49(万元)。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.49

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.49

(3)40年后，实际发生弃置费用时：

借：预计负债　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

8、正确答案： A,B,C

答案解析

选项D，企业对单独计价入账的土地不应计提折旧。

9、正确答案： A,B,C

答案解析

选项D，固定资产转入清理时，按固定资产的账面价值，转入“固定资产清理”科目。

10、正确答案： B,C

答案解析

甲公司该设备2×18年的折旧额=400/10×6/12=20(万元)，计入管理费用，因处置该设备计入资产处置损益的金额=400/10×(10-4)-100+16=156(万元)，2×18年该设备对公司利润总额的影响=156+20=176(万元)，选项C正确。

三 、判断题 ( )

1、正确答案： 对

答案解析

2、正确答案： 错

答案解析

员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。

3、正确答案： 错

答案解析

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

4、正确答案： 对

答案解析

5、正确答案： 对

答案解析

6、正确答案： 错

答案解析

对于一般工商企业的固定资产而言，处置时发生的相关清理费先计入“固定资产清理”，最终以“固定资产清理”净额转入资产处置损益，体现为固定资产的处置利得或者损失。对于特殊行业的特定固定资产，企业需要承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务，才有弃置费用，需要计算现值，计入资产的成本，并确认预计负债。

7、正确答案： 错

答案解析

如果固定资产发生减值，在固定资产计提减值准备后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整。在以后期间对该固定资产计提折旧时，应当以固定资产的账面价值(固定资产的原价-计提的累计折旧-计提的固定资产减值准备)为基础计提每期的折旧额。

8、正确答案： 对

答案解析

四 、计算分析题 ( )

1、正确答案：

生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：

(1)固定资产改扩建发生前：

该条生产线的应计折旧额=1536000×(1-4%)=1474560(元)

年折旧额=1474560÷5=294912(元)

2×15年、2×16年计提固定资产折旧的账务处理为：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　294912

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　294912

(2)2×16年12月31日，固定资产的账面价值=1536000-294912×2=946176(元)。固定资产转入改扩建：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　946176

累计折旧　　　　　　　　　　　　　589824(294912×2)

贷：固定资产　　　　　　　　　　 　　　　　　　　1536000

(3)2×17年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450800

(4)2×17年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=946176+450800=1396976(元)

借：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　1396976

贷：在建工程　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1396976

(5)2×17年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：

2×17年应计提的折旧额=1396976×(1-3%)×10÷55÷12×9=184781.83(元)

会计分录为：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　184781.83

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 　　　　　184781.83

答案解析

2 (1)、正确答案：

固定资产的入账金额=300000+40000×0.0543=302172(万元)。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　302172

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300000

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2172

答案解析

(2)、正确答案： 确认利息费用

①2×16年应确认的利息费用=2172×6%=130.32(万元)。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　130.32

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　130.32

②2×17年应确认的利息费用=(2172+130.32)×6%=138.14(万元)。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　138.14

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　138.14

答案解析

(3)、正确答案：

50年后实际发生弃置费用

借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　40000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　40000

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