中级会计师

一 、单项选择题

1、正确答案： B

答案解析

企业在存货采购过程中发生的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。所以原材料的入账价值=120000+5000+1000+1000=127000(元)。

2、正确答案： C

答案解析

委托加工材料收回后直接抵偿债务(视同销售)，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入收回的委托加工材料的成本，因此，该委托加工材料收回后的入账价值=120+20+24.70=164.70(万元)。

3、正确答案： C

答案解析

由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损失，应当计入营业外支出，选项A和B错误;大方公司根据月末一次加权平均法计算当月发出W产成品的成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(万元)，当月月末W产成品的账面余额=7.9×(500+1000-1200)=2370(万元)，选项C正确，选项D错误。

4、正确答案： C

答案解析

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。甲公司销售70%的库存商品应该转出的存货跌价准备的金额=60×70%=42(万元)，转出的存货跌价准备冲减主营业务成本，计入主营业务成本的金额=200×70%-42=98(万元)。

5、正确答案： B

答案解析

非正常消耗的直接材料应当计入当期损益，选项A不正确;只有在为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用才计入存货的成本中，选项C不正确;不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不能计入存货的成本，应该计入当期损益，选项D不正确。

6、正确答案： D

答案解析

有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-25×200/300=383.33(万元)，其成本=1.8×200=360(万元)，可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量;无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67(万元)，其成本=1.8×100=180(万元)，可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量;上述300吨库存产品的账面价值=1.8×200+141.67=501.67(万元)。因此本题选项D正确。

7、正确答案： D

答案解析

信达公司持有库存的A材料专门用于生产甲产品，且可生产的甲产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下计算该批A材料的可变现净值时，应以销售合同约定的甲产品的销售价格总额作为计量基础。则A材料的可变现净值=62×6-230=142(万元)。

8、正确答案： C

答案解析

因A材料生产的甲产品的可变现净值高于成本，甲产品未减值，A材料也未减值，所以A材料应按成本计量。

9、正确答案： C

答案解析

2×17年12月31日，用该半成品加工成的产成品的成本=100+45=145(万元)，可变现净值=140-15=125(万元)，用半成品生产的产品发生了减值，因此需要对该半成品进行减值测试;成本100万元，半成品的可变现净值=140-15-45=80(万元)，存货跌价准备期末余额=100-80=20(万元)，本期应当计提的存货跌价准备=20-5=15(万元)，选项C正确。

10、正确答案： A

答案解析

腾达公司2×16年12月31日应计提的存货跌价准备=800-750=50(万元);2×17年12月31日，导致A产品减值的因素已经消失，A产品的可变现净值=900-20=880(万元)，A产品的账面价值为750万元，所以应转回计提的存货跌价准备，但是转回的金额不得超过原已计提的存货跌价准备的金额，所以2×17年12月31日转回的存货跌价准备金额为50万元。

二 、多项选择题 ( )

1、正确答案： A,B,C,D

答案解析

2、正确答案： A,B,D

答案解析

增值税一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以抵扣，不计入相关原材料的成本，计入应交税费——应交增值税(进项税额)，选项C不正确。

3、正确答案： C,D

答案解析

甲公司在A公司享有的实收资本金额=40×35%=14(万元)，选项C不正确;计入资本公积——资本溢价的金额=20+3.2-14=9.2(万元)，选项D不正确。

4、正确答案： A,B,C

答案解析

选项D，办公楼的折旧费应当计入管理费用。

5、正确答案： A,C,D

答案解析

无使用价值且无转让价值的存货其可变现净值为零，选项B错误。

6、正确答案： A,C

答案解析

如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础，选项B不正确;直接用于出售的材料，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料的市场销售价格，选项D不正确。

7、正确答案： B,C,D

答案解析

A存货成本小于可变现净值，所以2×17年年末存货跌价准备余额为0，应当计提存货跌价准备=0-2=-2;B存货2×17年年末存货跌价准备余额=28-23=5(万元)，应当计提存货跌价准备=5-5=0;C存货2×17年年末存货跌价准备余额=57-54=3(万元)，应当计提存货跌价准备=3-0=3(万元)，选项A错误，选项B和C正确;甲公司2×17年年末应计提存货跌价准备总额=-2+0+3=1(万元)，选项D正确。

8、正确答案： A,C,D

答案解析

甲公司销售C产品的会计处理如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　150.8

贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　　　　　　　130

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　20.8

借：主营业务成本　　　　　　　　　102(200-30)×60%

存货跌价准备　　　　　　　　　　　　18(30×60%)

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　120(200×60%)

因此选项A和C正确，选项B错误;剩余40%的C产品账面价值=(200-30)×40%=68(万元)，选项D正确。

9、正确答案： A,B,D

答案解析

选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。

10、正确答案： A,D

答案解析

因为甲材料是专门用于生产A产品的，因此甲材料的可变现净值应该以其生产的A产品的可变现净值为基础来计算。甲材料生产的A产品的成本=800+300=1100(万元)，可变现净值=1120-50=1070(万元)，成本高于可变现净值，A产品发生了减值，则甲材料应该按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值=1120-50-300=770(万元)，成本800万元，因此，甲材料应计提的减值准备=800-770=30(万元)，选项A正确，选项B不正确;存货期末是以成本与可变现净值孰低计量，因此应当按照计提减值准备后的金额770万元列示在资产负债表当中，选项C不正确，选项D正确。

三 、判断题 ( )

1、正确答案： 错

答案解析

委托代销商品的所有权仍归属于委托方，所以其属于委托企业的存货。

2、正确答案： 错

答案解析

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本;也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。商品流通企业采购商品成本的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

3、正确答案： 错

答案解析

期末存货按成本与可变现净值孰低计量，即转回存货跌价准备后，存货的账面价值不能高于原存货的成本。

4、正确答案： 对

答案解析

5、正确答案： 错

答案解析

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

6、正确答案： 错

答案解析

按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

(1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用;(2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

7、正确答案： 对

答案解析

8、正确答案： 对

答案解析

可变现净值，是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值，因此表述为“经济利益的净流入”是正确的。

9、正确答案： 错

答案解析

企业销售合同所约定的标的物尚未生产出来，持有专门用于生产该标的物的材料的可变现净值应以合同价格作为计量基础。

10、正确答案： 对

答案解析

四 、计算分析题 ( )

1 (1)、正确答案： 与A材料初始计量有关的会计分录如下：

①12月1日

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 41000

应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　6400

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 47400

②12月8日

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16400

应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　2624

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 19024

③12月15日

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24600

贷：股本　　　　　　　　　　　　 20000(2000000×1%)

资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　4600

答案解析

(2)、正确答案： 发出A材料的会计分录如下：

发出材料的单位成本=(月初结存金额+本月入库金额)÷(月初结存数量+本月入库数量)=[20000+(41000+16400+24600)]÷[500+(1000+400+600)]=40.8(元/公斤)。

生产车间应负担的材料成本=1000×40.8=40800(元)。

企业管理部门应负担的材料成本=500×40.8=20400(元)。

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 40800

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　20400

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　61200

年末结存A材料1000公斤(500+1000+400+600-1500)，实际成本为40800元(1000×40.8)。

答案解析

(3)、正确答案： 年末计提A材料存货跌价准备的会计处理如下：

丁商品可变现净值=47500-2500=45000(元)。

因丁商品的可变现净值45000元低于丁商品的成本45500元(40800+4700)，丁商品发生减值，故A材料应计提存货跌价准备。

A原材料可变现净值=47500-4700-2500=40300(元)。

A原材料的成本为40800元，可变现净值为40300元，存货跌价准备余额应为500元(40800-40300);年末计提存货跌价准备前，A材料的存货跌价准备月初余额为零，故应计提存货跌价准备500元。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 500

贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 500

答案解析

2、正确答案： 2×16年10月9日

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　16

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 121

2×16年11月1日

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

2×16年12月1日

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

2×16年12月31日，该批A产品的可变现净值=113-3=110(万元)，小于成本120万元，应当计提存货跌价准备=120-110=10(万元)

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2×17年8月1日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　92.8

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　80

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　12.8

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　66

存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

2×17年12月31日，剩余40%A产品的账面价值=120×40%-10×40%=44(万元)，对应的可变现净值=62-2=60(万元)，可变现净值大于成本，应当将40%对应的之前计提的减值转回，“存货跌价准备”账户余额为4万元，60-44=16(万元)大于4万元，因此转回的“存货跌价准备”金额应当以之前计提的金额为限，即转回4万元。账务处理如下：

借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

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