中级会计师

五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

38[简答题]

甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

资料一：2014年度资料

①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元;因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：2015年度资料

2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

(2)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

(3)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)

参考解析：(1)合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800(万元)。 借：长期股权投资4800

贷：投资收益4800

应确认的其他综合收益=400×80%=320(万元)。

借：长期股权投资320

贷：其他综合收益320

分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400(万元)。

借：投资收益2400

贷：长期股权投资2400

调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120(万元)。

抵销长期股权投资和子公司所有者权益：

借：股本6000

资本公积4800

盈余公积1800(1200+600)

未分配利润—年末13400(11000+6000-600-3000)

其他综合收益400

贷：长期股权投资21120

少数股东权益5280

借：投资收益4800

少数股东损益1200

未分配利润—年初11000

贷：提取盈余公积600

对所有者(或股东)的分配3000

未分配利润—年末13400

(2)2014年12月31日，内部交易相关的抵销分录：

借：营业收入2000

贷：营业成本2000

借：营业成本240

贷：存货240

借：存货—存货跌价准备200

贷：资产减值损失200

借：应付账款2000

贷：应收账款2000

借：应收账款一坏账准备100

贷：资产减值损失100

借：营业外收入700

贷：无形资产—原价700

借：无形资产—累计摊销70(700/5×6/12)

贷：管理费用70

(3)2015年12月31日，内部交易相关的抵销分录：

借：未分配利润—年初240

贷：营业成本240

借：存货—存货跌价准备200

贷：未分配利润—年初200

借：营业成本200

贷：存货—存货跌价准备200

借：应收账款—坏账准备100

贷：未分配利润—年初100

借：资产减值损失100

贷：应收账款—坏账准备100

借：未分配利润—年初700

贷：无形资产—原价700

借：无形资产—累计摊销70

贷：未分配利润—年初70

借：无形资产—累计摊销140(700/5)

贷：管理费用140

39[简答题]

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下：

(1)甲公司2015年12月31日应收乙公司账款账面余额为10690万元，已计提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2015年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2016年1月1日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

单位：万元

项目

公允价值

账面价值

可供出售金融资产(系对丙公司股票投资)

800

790(成本为700，公允价值变动收益为90)

无形资产—土地使用权(适用增值税税率为11%)

5000

3000(原价5000，已计提摊销2000，未计提减值准备)

库存商品(适用增值税税率为17%)

2000

1500(未计提存货跌价准备)

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，实际年利率为2%。债务到期日为2017年12月31日。

(2)甲公司将取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算，2016年6月30日其公允价值为795万元，2016年12月31日其公允价值为600万元(跌幅较大且为非暂时性下跌)，2017年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项610万元存入银行。

(3)甲公司从债务重组中取得的土地使用权剩余使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。

(4)2016年10月1日，甲公司将上述土地使用权对外出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

(5)2016年12月31日，收到第一笔租金100万元(假定出租业务不考虑增值税因素)，当日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

假定：

(1)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

(2)不考虑所得税等其他因素。

要求：

(1)分别编制2016年1月1日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

(2)分别编制甲公司计提并收到利息以及到期收回债权的会计分录和乙公司剩余债务期末计提并支付利息和到期清偿债务的会计分录。

(3)编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。

(4)计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。

(5)编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。

(6)编制2016年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

参考解析：(1) ①甲公司

扣除抵偿部分债权后应收债权账面余额=10690-800-5000×(1+11%)-2000×(1+17%)=2000(万元)。

剩余债权公允价值=2000×(1-60%)=800(万元)。

借：可供出售金融资产—成本800

无形资产—土地使用权5000

库存商品2000

应交税费—应交增值税(进项税额)890(340+550)

应收账款—债务重组800

坏账准备1140

营业外支出—债务重组损失60

贷：应收账款10690

②乙公司

借：应付账款10690

累计摊销2000

贷：可供出售金融资产—成本700

—公允价值变动90

投资收益10(800-790)

无形资产—土地使用权5000

营业外收入—处置非流动资产利得2000

主营业务收入2000

应交税费—应交增值税(销项税额)890(340+550)

应付账款—债务重组800

营业外收入—债务重组利得1200

借：其他综合收益90

贷：投资收益90

借：主营业务成本1500

贷：库存商品1500

(2)

①甲公司

2016年12月31日

借：银行存款16(800×2%)

贷：财务费用16

2017年12月31日

借：银行存款16(800×2%)

贷：财务费用16

借：银行存款800

贷：应收账款—债务重组800

②乙公司

2016年12月31日

借：财务费用16

贷：银行存款16

2017年12月31日

借：财务费用16

贷：银行存款16

借：应付账款—债务重组800

贷：银行存款800

(3)

2016年6月30日

借：其他综合收益5(800-795)

贷：可供出售金融资产—公允价值变动5

2016年12月31日

借：资产减值损失200

贷：可供出售金融资产—减值准备195(795-600)

其他综合收益5

2017年1月10日

借：银行存款610

可供出售金融资产—公允价值变动5

—减值准备195

贷：可供出售金融资产—成本800

投资收益10

(4)截至2016年9月30日无形资产摊销额=5000÷50×9/12=75(万元)。

借：管理费用75

贷：累计摊销75

(5)

借：投资性房地产—成本6000

累计摊销75

贷：无形资产5000

其他综合收益1075

(6)

借：投资性房地产—公允价值变动100(6100-6000)

贷：公允价值变动损益100

借：银行存款100

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