中级会计师

四、综合题(本类题共1题，共15分)

38

A有限合伙企业(简称A企业)于2011年1月设立，出资人由20名有限合伙人和1名普通合伙人组成。普通合伙人为甲有限责任公司(简称甲公司)。合伙协议约定如下内容：

(1)本企业主要从事生物制药行业的股权投资;

(2)甲公司以其专业化的投资管理服务折价500万元出资，有限合伙人均以现金出资;

(3)本企业成立后第一个会计年度的利润按有限合伙人的出资比例全部分配给有限合伙人。2012年2月，有限合伙人乙发现甲公司持股60%的丙有限责任公司(简称丙公司)也从事生物制药行业的股权投资。乙在A企业的合伙人会议上提议更换甲公司，理由是丙公司与A企业存在竞争关系，甲公司已违反竞业禁止义务，应当将其持有的丙公司股权转让给他人，或者退伙。甲公司则认为，有限合伙企业的合伙人不受竞业禁止义务的约束，且乙作为有限合伙人无权干预合伙事务，无权参与决定普通合伙人的更换。

2012年3月，甲公司与各有限合伙人协商未果，拟将其在A企业中的全部财产份额转让给丁国有独资公司。

要求：

根据上述内容，分别回答下列问题：

(1)甲公司以投资管理服务折价的出资方式是否符合合伙企业法律制度的规定?并说明理由。

(2)合伙协议约定第一个会计年度的利润按有限合伙人的出资比例全部分配给有限合伙人是否符合合伙企业法律制度的规定?并说明理由。

(3)甲公司作为A企业的普通合伙人持有丙公司的股权是否违反竞业禁止义务?并说明理由。

(4)乙是否有权参与决定普通合伙人的更换?并说明理由。

(5)丁公司是否有资格受让甲公司在A企业中的财产份额?并说明理由。

参考解析：

(1)甲公司的出资方式符合规定。根据规定，普通合伙人可以劳务出资。

(2)合伙协议约定第一个会计年度的利润全部分配给有限合伙人符合规定。根据规定，有限合伙企业不得将全部利润分配给部分合伙人，但是，合伙协议另有约定的除外。

(3)甲公司违反了竞业禁止义务。根据规定，普通合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务。

(4)乙有权参与决定普通合伙人的更换。根据规定，有限合伙人参与决定普通合伙人的入伙、退伙，不视为执行合伙事务。

(5)丁公司没有资格受让甲公司在A企业中的财产份额。根据规定，国有独资公司不得成为普通合伙人。

39

某创业投资企业(增值税一般纳税人)2015年经营业务如下：

(1)取得销售收入16000万元，取得财政部门规定专项用于科研并经国务院批准的财政性资金80万元;

(2)全年销售成本10000万元，营业税金及附加2000万元，增值税3000万元;

(3)管理费用1600万元(其中包括支付给其他企业的管理费用100万元);

(4)销售费用950万元(其中包括业务宣传费150万元);

(5)该创业投资企业于2013年4月1日采取股权投资方式向境内某未上市的中小高新技术企业投资1000万元;

(6)营业外支出共计120万元，其中税收滞纳金10万元、非广告性质的赞助支出20万元、直接向贫困山区捐款70万元。

已知：该企业适用的企业所得税税率为25%。

要求：

根据上述资料，分别回答下列问题：

(1)分析各项业务企业所得税的税务处理，并分别说明理由;

(2)计算该企业2015年应纳税所得额;

(3)计算该企业2015年应纳企业所得税税额。

参考解析：

(1)各项业务的税务处理：

①取得财政部门规定专项用于科研并经国务院批准的财政性资金80万元，属于不征税收入。②企业缴纳的增值税，不得在企业所得税税前扣除。③企业之间支付的管理费100万元不得在税前扣除。④业务宣传费扣除限额=16000×15%=2400(万元)，实际发生额为150万元，可以据实扣除。⑤创业投资企业采取股权投资的方式投资于境内未上市的中小高新技术企业2年以上的，可 以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。因此， 投资额1000万元的70%可以从该企业2015年应纳税所得额中扣除。⑥税收滞纳金10万元、非广告性质的赞助支出20万元、直接向贫困山区捐款70万元均不得在税前扣除。

(2)该企业2015年应纳税所得额=16000—10000—2000一(1600—100)一950—1000×70%一(120—10—20—70)=830(万元)。

(3)该企业2015年应纳企业所得税税额=830 ×25%=207.5(万元)。

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