中级会计师

四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

36A公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司20× 1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下：

(1)A公司20× 1年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20× 1年实现销售收入5000万元。

20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×2年实现销售收入5000万元。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入1 5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在20× 1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。

20×2年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

(3)A公司20×0年12月12日购入-项管理用设备，入账价值为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

20×2年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

(4)20×1年购入-项交易性金融资产，取得成本500万元，20× 1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

要求：

(1)分析、判断20×1年各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制当年与所得税相关的会计分录;

(2)分析、判断20×2年各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制当年与所得税相关的会计分录。(金额单位用万元表示)

答案解析:

(1)20×1年

事项-，产生的可抵扣暂时性差异=1000-5000×15%=250(万元)

应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)

事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0;产生的可抵扣暂时性差异=200万元;应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)

事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元)，计税基础=400-400/5=320(万元);产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元);应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)

事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元;产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元);应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)

20×1年应纳税所得额=8000+(1000—5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260(万元)

应交所得税=8260×25%=2065(万元)

20×1年所得税费用=应交所得税+递延所得税=2065+(-62.5—50+10+37.5)=2000(万元)

相关的会计分录：

借：所得税费用2000

递延所得税资产112.5

贷：应交税费——应交所得税2065

递延所得税负债47.5

(2)20×2年

事项-，20×2年实际发生广告费支出400万元，税前允许扣除限额=5000×15%=750(万元)，差额为350万元，所以20×1年发生的当年尚未税前扣除的广告费支出250(1000-5000×15%)万元可以在20×2年全部税前扣除。

所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0

应转回的递延所得税资产=62.5—0=62.5(万元)

事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0

可抵扣暂时性差异余额=350万元

应确认的递延所得税资产=350×25%-50=37.5(万元)

事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元)，所以应计提减值准备20万元。

计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)

应纳税暂时性差异余额=300—240=60(万元)

应确认的递延所得税负债=60×25%-10=5(万元)

事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元

应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)

应转回的递延所得税负债=37.5—70×25%=20(万元)

20 ×2年应纳税所得额=8000-(1000—5000× 15%)+(250—100)+[20-(400/5—400/10)]+80=7960(万元)

应交所得税=7960×25%=1990(万元)

20×2年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1990+(62.5—37.5+5—20)=2000(万元)

相关的会计分录：

借：所得税费用2000

递延所得税负债15

贷：应交税费——应交所得税1990

递延所得税资产25

37 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑差额。

(1)甲公司有关外币账户2×12年3月31目的余额如下表：

(2)甲公司2×12年第二季度发生的有关外币交易或事项如下：

①4月3日，将200万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元=6.83元人民币，当日银行买入价为1美元=6.82元人民币。

②4月10日，从国外购入-批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，贷款尚未支付。当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税272万元人民币，增值税510万元人民币。

③5月14日，出口销售-批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6.81元人民币。假设不考虑相关税费。

④6月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤6月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入1万股×公司发行的B股股票，作为交易性金融资产核算。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。

⑥6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息，当日汇率为1美元=6.82元人民币。该长期借款系2×12年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，该外币借款本金为1000万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期-次还本付息。借入款项已于借入当日支付给所购设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2×11年10月开工。该专用设备于2×12年2月20曰验收合格并投入安装。至2×12年6月30日，该生产线尚处于建造安装过程中，预计将于2×13年8月完工。

⑦6月30日，×公司发行的B股股票市价为每股11美元。

要求：

(1)编制甲公司2×12年第二季度与外币交易或事项相关的会计分录。

(2)计算甲公司2×12年第二季度末外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

答案解析:

(1)编制甲公司2×12年第二季度外币交易或事项相关的会计分录。

①借：银行存款——人民币1364(200×6.82)

财务费用2

贷：银行存款--美元1366(200×6.83)

②借：原材料3000

应交税费--应交增值税(进项税额)510

贷：应付账款--美元2728(400×6.82)

银行存款——人民币782

③借：应收账款——美元4086(600×6.81)

贷：主营业务收入4086

④借：银行存款——美元2040(300×6.8)

财务费用9

贷：应收账款——美元2049(300×6.83)

⑤借：交易性金融资产——成本68(10×1×6.8)

贷：银行存款--美元68

⑥借：在建工程68.2(1000×4%×3/12×6.82)

贷：长期借款——应计利息--美元68.2

⑦借：交易性金融资产--公允价值变动7.02(11×1×6.82-68)

贷：公允价值变动损益7.02

(2)计算甲公司2×12年第二季度末外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。

银行存款汇兑损益

=(1000-200+300-10)×6.82-(6830-1366+2040-68)

=-2.2(万元)(损失)

应收账款汇兑损益=(800+600-300)×6.82-(5464+4086-2049)=1(万元)(收益)

应付账款汇兑损益=(400+400)×6.82-(2732+2728)=-4(万元)(收益)

长期借款汇兑损益=(1010+10)×6.82-(6898.3+68.2)=-10.1(万元)(收益)

借：应付账款4

应收账款1

贷：银行存款2.2

财务费用2.8

借：长期借款10.1

贷：在建工程10.1

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