中级会计师

四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

36

甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2X 11年1月1日溢价发行了500万份可转换公司债券，面值总额50000万元，取得总收入52400万元。该债券期限为5年，票面年利率为5%，利息按年支付;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为10股普通股。自2×12年起，每年1月1日付息。

其他相关资料如下：

(1)2×11年1月1日，甲公司收到发行价款52400万元，所筹集的资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益。

(2)2×12年1月5日，该可转换公司债券的50%被转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后-期利息-次结清。

假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%;

②每年年末计提债券利息和确认利息费用;

③不考虑其他相关因素：

④利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219。

要求：

(1)计算可转换公司债券中负债成分的公允价值和权益成分的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

(2)计算甲公司2×11年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用，并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司2x 12年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

(4)计算2 x 12年1月5日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制当日可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(答案中以万元为单位)

答案解析:

(1)可转换公司债券中负债成分的公允价值

=50000X 0.8219+50000×5%×4.4518=52224.50(万元)

权益成分的公允价值=52400-52224.5=175.50(万元)

借：银行存款52400

贷：应付债券--可转换公司债券--面值50000

--可转换公司债券--利息调整2224.50

资本公积--其他资本公积175.50

(2)2×11年12月31日计提可转换公司债券利息=50000×5%=2500(万元)

应确认的利息费用=52224.5×4%=2088.98(万元)

借：财务费用2088.98

应付债券--可转换公司债券--利息调整411.02

贷：应付利息2500

(3)借：应付利息2500

贷：银行存款2500

(4)转换的股数=500×10÷2=2500(万股)

借：应付债券--可转换公司债券--面值25000(50000+2)

--可转换公司债券--利息调整906.74[(2224.5-411.02)÷2]

资本公积--其他资本公积87.75(175.50÷2)

贷：股本2500

资本公积--股本溢价23494.49

37 甲公司为增值税-般纳税人，适用增值税税率为17%。2012年该公司拟建造-个生产车间，包括厂房和-条生产线两个单项工程，出包给乙公司建造，厂房价款为130万元、生产线安装费用为50万元。2012年有关资料如下：

(1)1月10日，预付厂房工程款100万元;

(2)2月10日，购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为85万元，款项已支付;

(3)3月10日，在建工程发生的管理费、公证费、监理费等15万元，发生人员培训费5万元，均以银行存款支付：

(4)4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装：

(5)5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付：

(6)6月1日，厂房、生产线达到预定可使用状态，并交付使用。

要求：编制甲公司建造该生产车间的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

答案解析:

(1)1月10日，预付厂房工程款：

借：预付账款100

贷：银行存款100

(2)2月10日，购入生产线设备：

借：工程物资500

应交税费--应交增值税(进项税额)85

贷：银行存款585

(3)3月10日，支付管理费、公证费、监理费等：

借：在建工程--待摊支出15

贷：银行存款15

发生的人员培训费：

借：管理费用5

贷：银行存款5

(4)4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装：

借：在建工程--安装工程--在安装设备500

贷：工程物资500

(5)5月31日，结算工程款项：

借：在建工程--建筑工程--厂房130

--安装工程--生产线50

贷：银行存款80

预付账款100

(6)计算分配待摊支出的会计分录：

待摊支出合计=15万元

“在建工程--安装工程--在安装设备”应分配的待摊支出=15×[500÷(500+130+50)]=11.03(万元)

“在建工程——建筑工程--厂房”应分配的待摊支出=15×[130÷(500+130+50)]=2.87(万元)

“在建工程--安装工程--生产线”应分配的待摊支出=15x[50÷(500+130+50)]=1.10(万元)

借：在建工程--安装工程--在安装设备11.03

--建筑工程--厂房2.87

--安装工程--生产线1.10

贷：在建工程--待摊支出15

(7)编制结转在建工程成本的会计分录：

借：固定资产--厂房132.87

--生产线562.13(511.03+51.10)

贷：在建工程--安装工程--在安装设备511.03(500+11.03)

——建筑工程--厂房132.87(130+2.87)

——安装工程--生产线51.10(50+1.10)

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