中级会计师

五、综合题

1.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司2×18年度财务报告于2×19年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：

资料一：甲公司在2×19年1月进行内部审计过程中，发现2×18年会计处理的以下情况：

①2×18年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发出B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元，同时结转销售成本1 600万元。

2×18年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单产品已销售100件，同时开出增值税专用发票，但尚未收到乙公司代销B产品的款项。甲公司的账务处理如下：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　130

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)130

②2×18年12月10日，甲公司与丙公司签订合同销售A、C商品一批，A商品的单独售价为60万元，C商品的单独售价为240万元，合同价款为250万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，C商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取250万元的合同对价。假定A商品和C商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，并发生增值税纳税义务，开出增值税发票，增值税的销项税额为6.5万元。

借：应收账款　　　　　　　　　　　　256.5

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　250

应交税费——应交增值税(销项税额)　6.5

③2×18年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1 800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1 500万元，预计相关税费为20万元;如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量现值总额为1 450万元。甲公司据此于2×18年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。

④2×18年12月1日，甲公司向戊公司销售5000件产品，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为32.5万元。产品已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，戊公司应于2×18年12月31日之前支付货款，在2×19年3月31日之前有权退还产品。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。产品发出时纳税义务已经发生且控制权转移给客户。甲公司的账务处理如下：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　282.5

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　250

应交税费——应交增值税(销项税额) 32.5

借：主营业务成本　　　(5000×0.04)200

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　200

资料二：2×19年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2×19年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2×18年5月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税销项税额为39万元，销售成本为240万元。至2×19年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2×19年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2×18年12月31日已被告知庚公司资金周转困难，可能无法按期偿还债务，因而计提了坏账准备180万元。

资料三：其他资料：

①上述产品销售价格均为公允价值(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为25%;2×18年度所得税汇算清缴于2×19年2月28日完成，在此之前发生的2×18年度纳税调整事项，均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：(“以前年度损益调整”不要求列示调整项目的名称，答案中的金额单位用万元表示)

(1)判断资料一中相关交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。

『正确答案』资料一中①②③④的会计处理均不正确。

(2)对资料一中不正确的会计处理，编制相应的更正分录。

『正确答案』①更正分录：

借：以前年度损益调整　 [(2 000-100)×50%]950

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　950

借：发出商品　　　　　　　　　(1 600×50%)800

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　800

借：应交税费——应交所得税[(950-800)×25%]37.5

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 37.5

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　112.5

贷：以前年度损益调整　　　(950-800-37.5)112.5

借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　 11.25

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 11.25

②更正分录：

分摊至A商品的合同价款=250×60/(60+240)=50(万元)。

分摊至C商品的合同价款=250×240/(60+240)=200(万元)。

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　200

合同资产　　　　　　 　　　　　　　　　　50

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　250

借：应交税费——应交所得税　　　 (200×25%)50

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 50

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　150

贷：以前年度损益调整　　　　　　 (200-50)150

借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　 15

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 15

【思路点拨】甲公司将A商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付C商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利，因此甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价50万元确认为合同资产，而不是应收账款，交付A商品时正确处理应为：

借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　 50

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　6.5

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 50

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　6.5

③更正分录：

借：以前年度损益调整　[(1 800-1 480)-300]20

贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　 20

借：递延所得税资产　　　　　　　　 (20×25%)5

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　5

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 15

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　(20-5)15

借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　1.5

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　1.5

④更正分录：

借：以前年度损益调整　　　(5000×0.05×20%)50

贷：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　 50

借：应收退货成本　　　　　(5000×0.04×20%)40

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 40

借：递延所得税资产　　　　　　　　(50×25%)12.5

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 12.5

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 10

贷：递延所得税负债　　　　　　　　(40×25%)10

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　7.5

贷：以前年度损益调整　　　　　[(50-40)×75%]7.5

借：盈余公积——法定盈余公积　　　(7.5×10%)0.75

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　0.75

【思路点拨】发出商品时甲公司正确的处理应为：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　282.5

贷：主营业务收入　　　　　　　　(250×80%)200

预计负债——应付退货款　　　 (250×20%)50

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 32.5

借：主营业务成本　　　　　 [5000×0.04×80%]160

应收退货成本　　　　　　[5000×0.04×20%]40

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200

(3)判断资料二相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

『正确答案』资料二中事项①②属于调整事项。

(4)对资料二中资产负债表日后调整事项，编制相应的调整分录(逐笔编制涉及所得税、留存收益的会计分录)。

『正确答案』①调整分录：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　300

应交税费——应交增值税(销项税额)　 39

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　339

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　240

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　240

借：应交税费——应交所得税　　(60×25%)15

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 15

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　 45

贷：以前年度损益调整　　 (300-240-15)45

借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　4.5

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　4.5

②调整分录：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　120

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　120

借：递延所得税资产　　　　　 (120×25%)30

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 30

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　 90

贷：以前年度损益调整　　　　　(120-30)90

借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　9

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　9

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