中级会计师

参考答案及解析

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考核以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量。除同一控制下的企业合并形成的长期股权投资以外，企业以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

【该题针对“企业合并以外方式取得的长期股权投资”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考核同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量。选项A，初始投资成本为所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额;选项C，直接相关费用应计入当期损益;选项D，同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

【该题针对“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 合并日初始投资成本=相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值×持股比例=800×(25%+35%)=480(万元)。

【该题针对“同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题属于同一控制下公允价值计量转成本法核算。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值=3 300×(10%+50%)=1 980(万元)，而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1 980-(300+1 700)=-20(万元)。

相应的会计分录为：

2012年初：

借：可供出售金融资产——成本　300

贷：银行存款　　　　　　　　　300

2013年5月：

借：长期股权投资——投资成本　1 980

资本公积——股本溢价　　　　20

贷：可供出售金融资产——成本　300

银行存款　　　　　　　　1 700

【该题针对“同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 A

【答案解析】 处置75%部分对损益的影响金额=1000-1250×75%+200=262.5(万元)。

【该题针对“权益法核算转公允价值计量”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 长期股权投资的初始投资成本=450+5=455(万元)，大于B公司可辨认净资产的公允价值份额440(2 200×20%)万元，不需调整长期股权投资成本。

【该题针对“权益法下对初始投资成本的调整”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考核权益法下超额亏损的确认。因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额是200×20%=40(万元)，但是以前年度已经确认的损失在备查账簿中还有60万元，所以应该先恢复备查账簿中的损失，有余额的，再确认投资收益。本题中的40万元不够恢复备查账簿中的损失60万元，所以本年度应该确认的投资收益为0万元。

【该题针对“权益法下超额亏损的确认”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 B

【答案解析】 2011年甲公司应确认的投资收益=[1 000-(500-400)×60%-(600-400)×(1-60%)]×30%=258(万元)。

【该题针对“权益法下投资收益的确认”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 2015年末4月1日该长期股权投资的初始投资成本=原股权投资的公允价值600+新增股权对价的公允价值1 800=2 400(万元)

【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 2015年1月19日甲公司上述事项对损益的影响金额=20+(95-70)=45(万元)。

【该题针对“非同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本等于合并成本，合并成本是购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发行或者承担的负债、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。发生的审计费和法律咨询费等中介费用计入管理费用。所以本题A公司初始投资成本=3 300(万元)，选项B正确。

【该题针对“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】

12、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，剩余股权，应当确认为长期股权投资或金融资产。

【该题针对“成本法核算转权益法核算”知识点进行考核】

13、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考核长期股权投资的减值。按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2012年末即使甲公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的10万元减值准备。

【该题针对“长期股权投资的减值”知识点进行考核】

14、

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考核长期股权投资的初始计量。选项A，通过非同一控制下企业合并方式和非企业合并方式取得长期股权投资的，应确认非现金资产的转让损益。通过同一控制下企业合并方式取得长期股权投资的，不应确认非现金资产的转让损益，选项A表述太绝对;选项C，无论因何发行债券，债券发行费用要么追加折价要么冲减溢价，与留存收益无关;选项D，权益法核算下，当初始投资成本小于应享有的被投资单位净资产公允价值份额的，应该按照享有的被投资单位净资产公允价值份额入账，此时初始投资成本与入账价值不相等。

【该题针对“长期股权投资的初始计量(综合)”知识点进行考核】

15、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，金融资产通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的(不构成一揽子交易)，投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;权益法通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的(不构成一揽子交易)，投资企业应以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 本题考核权益法核算的范围。在判断投资企业对被投资方的影响时，需要考虑潜在表决权的影响，选项D，考虑潜在表决权后，A公司持股比例将达到30%，能够对F公司施加重大影响。

【该题针对“长期股权投资的权益法(综合)”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 甲公司投资当日分录如下：

①借：长期股权投资 (1000×80%)800

资本公积――股本溢价　　　　　　　24

盈余公积　　　　　　　　　　　　 36

利润分配――未分配利润　　　　　　180

存货跌价准备　　　　　　　　　　　10

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　800

应交税费――应交增值税(销项税额)　170

――应交消费税　　　　　　 80

②借：管理费用　2

贷：银行存款　2

【该题针对“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 本题考核共同经营。对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。

【该题针对“共同经营(综合)”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益;非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益;投资企业作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额，这里不区分同一控制还是非同一控制。

【该题针对“长期股权投资的初始计量(综合)”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A，投资方仅作备查登记，不做账务处理;选项C，投资方应确认资产减值损失。

【该题针对“长期股权投资的成本法”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项BC，应采取权益法核算;选项D，按照最新的准则规定不应作为长期股权投资核算。

【该题针对“长期股权投资的成本法”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 非同一控制下，因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的(不构成一揽子交易)，应当以购买日之前所持股权投资的账面价值与新增投资成本之和，作为其初始投资成本，不需追溯调整。购买日之前所持股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将相关的其他综合收益转入当期投资收益。

【该题针对“非同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，由于认股权证属于衍生金融工具，因此应作为交易性金融资产核算(其他金融资产都属于非衍生金融工具，因此不能够划分为其他金融资产或长期股权投资)。

【该题针对“长期股权投资的范围”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项B，原长期股权投资采用成本法核算的，转换日剩余股权按公允价值重新计量;选项CD，原采用权益法核算的长期股权投资，与原股权有关的其他综合收益、其他权益变动应在减资当日全部结转入损益。

【该题针对“成本法核算转公允价值计量”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 被投资单位宣告或实际分派股票股利，投资企业均不作账务处理，不会引起长期股权投资账面价值增减变动。

【该题针对“长期股权投资的权益法(综合)”知识点进行考核】

三、判断题

1、

【正确答案】 对

【答案解析】 本题考核长期股权投资权益法的核算。被投资单位分派股票股利，投资单位不用作账务处理。

【该题针对“长期股权投资的权益法(综合)”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 对

【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 错

【答案解析】 同一控制下的控股合并中，对于投资方投资后分得的现金股利，应确认为投资收益。

【该题针对“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 对

【答案解析】 权益法下确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损益，均应予以抵消，但该内部损失属于资产减值损失的除外。

【该题针对“权益法下投资收益的确认”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核共同经营。对于共同经营产生的收入中本企业享有的份额，一般应当计入主营业务收入、其他业务收入等。

【该题针对“共同经营(综合)”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 错

【答案解析】 权益法下，投资企业处置长期股权投资时，还应该将与该股权投资有关的资本公积——其他资本公积金额转入到投资收益科目。

【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 对

【答案解析】 被投资单位发行可分离交易的可转债的权益成分记入“其他权益工具”科目，即被投资单位的所有者权益发生了其他变动，此时投资单位要按比例确认长期股权投资和资本公积。

【该题针对“长期股权投资的权益法(综合)”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 对

【该题针对“共同经营参与方的会计处理”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 对

【该题针对“长期股权投资的初始计量(综合)”知识点进行考核】

四、计算分析题

1、

【正确答案】 甲公司换出资产确认的损益=(600-300)+(1200-600)=900(万元)

购买日长期股权投资的初始投资成本=1800+2000=3800(万元)

合并商誉=3800-6000×60%=200(万元)

借：长期股权投资 　　　　　　　　　2000

累计摊销　　　　　　　　　　　 100

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 600

应交税费——应交增值税(销项税额)　102

无形资产　　　　　　　　　　　　 700

营业外收入　　　　　　　　　　　 600

银行存款　　　　　　 　 98

借：主营业务成本 300

贷：库存商品　　　　 300

【该题针对“长期股权投资核算方法的转换(综合)”知识点进行考核】

【答疑编号11970556,点击提问】

【正确答案】 编制甲公司出售对B公司投资相关会计分录，计算合并报表确认的投资收益。

借：银行存款　 35 000

贷：长期股权投资　 28 500

(45 600×50%/80%或45 600×62.5%)

投资收益　　 6 500

对剩余投资初始投资成本的调整：

57450×30%-(45600-28500)=135(万元)

借：长期股权投资 135

贷：盈余公积 13.5

利润分配——未分配利润 121.5

借：长期股权投资[(5 000-2 150+900)×30%]1 125

贷：盈余公积 　(2 000×30%×10%)60

利润分配——未分配利润[2 000×30%×90%]540

投资收益　 [(3 000-2150)×30%]255

其他综合收益　 　(900×30%)270

长期股权投资追溯后的账面价值=45 600-28 500+135+1 125=18 360(万元)

合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价35 000+剩余股权公允价值21000)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额60 000×80%]+负商誉360+其他综合收益税后净额900×80%=9080(万元)

注意:负商誉360= 57450×80%-45600

【该题针对“长期股权投资核算方法的转换(综合)”知识点进行考核】

五、综合题

1、

【正确答案】 (1)按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=450×50%=225(万元);

(2)应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=400×30%/80%=150(万元);

(3)应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额为75万元(225-150)应计入当期投资收益。

借：长期股权投资　　　　　75

贷：投资收益　　　　　　　 75

(4)长期股权投资账面价值=400+75=475(万元)

(5)新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整

①追溯一：初始投资的追溯

因初始投资成本等于所占的公允可辨认净资产份额，无股权投资差额，无需追溯。

②追溯二：成本法下被投资方净利的追溯

借：长期股权投资　25(50×50%)

贷：盈余公积　　2.5

利润分配――未分配利润22.5

③追溯三：成本法下被投资方其他综合收益的追溯

借：长期股权投资　20(40×50%)

贷：其他综合收益　20

(6)最终，甲公司长期股权投资账面价值=400+75+25+20=520(万元)。

【该题针对“长期股权投资核算方法的转换(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 (1)甲公司2016年账务处理如下：

①初始投资时

借：可供出售金融资产——成本100

贷：银行存款 100

②甲公司针对M公司分红的会计处理

宣告分红时：

借：应收股利 2

贷：投资收益 2

收到股利时：

借：银行存款 2

贷：应收股利2

③2016年末可供出售金融资产增值时

借：可供出售金融资产——公允价值变动15

贷：其他综合收益 15

(2)甲公司2017年4月3日的会计处理

①将可供出售金融资产按公允价值转为长期股权投资

借：长期股权投资140

贷：可供出售金融资产 115

投资收益 25

同时：

借：其他综合收益 15

贷：投资收益 15

②新购50%股份时

借：长期股权投资700

贷：银行存款 700

【该题针对“长期股权投资核算方法的转换(综合)”知识点进行考核】

【正确答案】 ①2017年初甲公司购入T公司80%股份时

借：长期股权投资1000

贷：银行存款 1000

②2017年5月12日T公司宣告分红时

借：应收股利 24

贷：投资收益 24

③2017年6月4日T公司发放红利时

借：银行存款 24

贷：应收股利 24

④2018年8月1日甲公司处置T公司股份时

借：银行存款 　　　　900

贷：长期股权投资 875(1000/8×7)

投资收益 25

⑤准则规定，2018年8月1日甲公司持有的T公司剩余股份由长期股权投资转为可供出售金融资产，即假定先售出长期股权投资，再购入可供出售金融资产，其价值差额列入投资收益。

借：可供出售金融资产 130

贷：长期股权投资 125 (1000/8×1)

投资收益 5

【该题针对“长期股权投资核算方法的转换(综合)”知识点进行考核】

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