中级会计师

一、单项选择题

1.【正确答案】A

【答案解析】选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;选项B，属于2×19年发生的业务，应直接调整发现当期相关项目;选项C，属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目;选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法处理，不调整会计报表年初数和上年数。

【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

2.【正确答案】B

【答案解析】

①该折旧年限变更对2×20年度税前利润的调减额

={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4)-[(403500-3500)÷10]=81000(元);

②该折旧年限变更对2×20年度税后净利润的调减额=81000×(1-25%)=60750(元)。

提示：2×16至2×19年，每年折旧额为：(403500-3500)÷10，所以4年合计折旧额为：(403500-3500)÷10×4，2×19年末账面价值为：403500-(403500-3500)÷10×4;

2×20年初重新预计的净残值是1500万元，预计使用年限是6年，之前已经使用4年，则剩余使用年限是2年，所以2×20年的折旧额为：2×19年末账面价值/(6-4)={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4);

如果不改变预计使用年限，则2×20年应计提折旧额为：[(403500-3500)÷10;

所以变更前后的差额为：{[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4)-[(403500-3500)÷10]。

【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

3.【正确答案】D

【答案解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响。

【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】

4.【正确答案】A

【答案解析】

变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%=500(万元)，确认留存收益=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(万元)，其中“盈余公积”=1 500×10%=150(万元)，“利润分配——未分配利润”=1 500×90%=1 350(万元)。

借：投资性房地产——成本 8 800

投资性房地产累计折旧 200

贷：投资性房地产 7 000

递延所得税负债 500

盈余公积 150

利润分配——未分配利润 1 350

投资性房地产成本模式转换为公允价值模式，属于会计政策变更，需要追溯调整，所以这里确认递延所得税负债，对应调整的是期初留存收益，而不是所得税费用。

【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

二、多项选择题

5.【正确答案】ABCD

【答案解析】在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。比如企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁;或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理，选项ABCD均符合。

【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】

6.【正确答案】BC

【答案解析】选项A，属于会计估计变更;选项D，属于因资产用途发生改变而发生的转换，不作为会计政策变更处理。

【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

7.【正确答案】ABC

【答案解析】选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;选项B，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更，不需要追溯调整;选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。

【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

8.【正确答案】ABC

【答案解析】选项C，会计估计变更采用未来适用法，不改变以前期间的估计，也不调整以前期间的报告结果;选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。

【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

9.【正确答案】AD

【答案解析】实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理，待做出具体规定时，从其规定。所以选项A的说法是不正确的;会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法，会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，不包括一般原则，所以选项D的说法不正确。

【该题针对“会计政策的概念”知识点进行考核】

10.【正确答案】BD

【答案解析】选项A，因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法，属于政策变更;选项C，因执行新准则，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，属于政策变更。

【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

三、判断题

11.【正确答案】N

【答案解析】前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。

【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

12.【正确答案】Y

【答案解析】无论何种情形发生的会计政策变更，如果对以前各期的累积影响数不能合理确定，则可采用未来适用法进行会计处理，但应披露无法确定累积影响数的原因。

【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】

13.【正确答案】N

【答案解析】除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，也可以变更会计政策。

【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

14.【正确答案】Y

【答案解析】

【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

15.【正确答案】Y

【答案解析】提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】

16.【正确答案】N

【答案解析】属于会计政策变更，应采用追溯调整法。

【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

17.【正确答案】N

【答案解析】会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。

【该题针对“会计估计的概念”知识点进行考核】

18.【正确答案】N

【答案解析】企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法的调整均应视作会计估计变更。

【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

四、计算分析题2

19.(1)【正确答案】事项(1)、(3)、(4)、(5)、(7)、(8)处理不正确，事项(2)、(6)处理正确。(2分)

【答案解析】

【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

(2)【正确答案】

事项(1)

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

贷：存货跌价准备 　　　　　[305-(270-15)]50(0.5分)

借：递延所得税资产(50×25%)12.5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5(0.5分)

借：利润分配——未分配利润 37.5

贷：以前年度损益调整　　　　　 37.5

借：盈余公积——法定盈余公积(37.5×10%)3.75

贷：利润分配——未分配利润 　　　　　　　　3.75(0.5分)

事项(3)甲公司确认的投资收益150万元不正确，对于联营企业和合营企业间发生的内部交易的未实现损益，需要调整净利润：

调整后的净利润=500-(100-80)=480(万元)，甲公司应确认投资收益=480×30%=144(万元)，即原来会计上多确认投资收益150-144=6(万元)

借：以前年度损益调整——调整投资收益 6

贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 6(0.5分)

借：利润分配——未分配利润 6

贷：以前年度损益调整 　　　　　6

借：盈余公积——法定盈余公积(6×10%)0.6

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　 0.6(0.5分)

事项(4)对于无法确定使用寿命的无形资产，会计上不予摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产：

借：累计摊销(800÷10)80

贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80(0.5分)

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　 20(0.5分)

(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致;在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)

借：以前年度损益调整 60

贷：利润分配——未分配利润 60

借：利润分配——未分配利润 6

贷：盈余公积——法定盈余公积(60×10%)6(0.5分)

事项(5)结转固定资产并调整2012年下半年应计提的折旧：

借：固定资产 　　　　　　2000

以前年度损益调整　　　190

贷：在建工程　 　　　　　　2 190(0.5分)

借：以前年度损益调整　(2000/20/2)50

贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　50(0.5分)

借：利润分配——未分配利润 240

贷：以前年度损益调整 　　　　240

借：盈余公积——法定盈余公积(240×10%)24

贷：利润分配——未分配利润 　　　　　　　　　24(0.5分)

事项(7)投资性房地产差错的调整：

借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　1940

——公允价值变动(2500-1940) 560

投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　88

贷：投资性房地产　　　　　 　　　　　　　　　　1940

递延所得税负债　　　 　[(560+88)×25%]162

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　437.4

盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　48.6(1分)

借：投资性房地产——公允价值变动 100

贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100(0.5分)

借：以前年度损益调整——所得税费用 49.25

贷：递延所得税负债　　　　　　(197×25%)49.25(0.5分)

借：以前年度损益调整　50.75

贷：利润分配——未分配利润 　50.75

借：利润分配——未分配利润 　5.075

贷：盈余公积——法定盈余公积 　5.075(0.5分)

事项(8)对亏损合同差错的调整：

执行合同损失=3000×(1.6-1.2)=1200(万元);不执行合同违约金损失=3000×1.2×20%=720(万元)，退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)×3000=1020万元，因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元。

借：存货跌价准备 900

贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　900(0.5分)

借：以前年度损益调整——营业外支出　　720

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　720 (0.5分)

借：以前年度损益调整——所得税费用 [(900-720)×25%] 45

贷：递延所得税资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　45(0.5分)

借：以前年度损益调整 135

贷：利润分配——未分配利润 135

借：利润分配——未分配利润 13.5

贷：盈余公积——法定盈余公积 (135×10%)13.5(0.5分)

【答案解析】

【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

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