初级会计师

(二)销项税额

1.销售额是否含增值税

(1)销项税额=不含税销售额×增值税税率

(2)不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

2.价外费用

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

(1)价外费用无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。

(2)下列项目不属于价外费用：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

②承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。

③销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

④同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(a)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(b)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(c)所收款项全额上缴财政。

3.包装物

(1)包装物押金

①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。

②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。

③对收取1年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税。

(2)包装物租金

包装物租金属于价外费用，视为含税收入，应并入销售额计算增值税。

【解释】只要对方当事人按期退还了包装物，押金应予以退还;但收取的租金谈不上退还的问题。

4.商业折扣

(1)销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

(2)未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额或者将折扣额另开发票的，折扣额不得从销售额中减除。

5.以旧换新

(1)纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。

(2)金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。

6.还本销售

销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。

【解释】还本销售，是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。

7.以物易物

双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。

【解释】在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

8.直销方式

(1)直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

(2)直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

9.组成计税价格

(1)不征消费税的

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

(2)从价定率计征消费税的

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

【解释1】在视同销售中：(1)有“同类货物”的，直接按照“纳税人、其他纳税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可;(2)没有“同类货物”的，才需要计算组成计税价格。

【解释2】不征消费税的商品，成本利润率一般为10%;但属于从价定率征收消费税的商品，成本利润率为应税消费品的成本利润率，题目中会直接给出。

(三)准予抵扣的进项税额

1.一般纳税人(从国内)购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税税额。

【解释1】非增值税专用发票不得抵扣。

【解释2】一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。

2.一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

【解释】纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支付价款，其取得的海关进口增值税专用缴款书均可作为增值税进项税额抵扣凭证。

3.购进农产品

(1)取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，凭票抵扣进项税额。

(2)未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算进项税额抵扣。

【解释】农产品买价，包括农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

4.运输费用

(1)从“营改增”试点地区取得增值税专用发票的

如果一般纳税人从上海等“营改增”试点地区获得货物运输业增值税专用发票，可直接凭票经认证后抵扣进项税额。

(2)从非“营改增”试点地区取得运输发票的

购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。

【解释1】运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

【解释2】采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。

【解释3】一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。

【解释4】运费严格与货物挂钩：(1)货物的进项税额可以抵扣，其运费也可以计算抵扣;(2)货物的进项税额不能抵扣，其运费也不能抵扣;(3)货物的进项税额只能抵扣80%，其运费也只能抵扣80%。

【解释5】(1)自2009年1月1日起，外购用于生产经营的固定资产(不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇)的进项税额可以抵扣，其运费也可以计算抵扣;(2)用于免税项目的购进货物，进项税额不能抵扣，其运费也不能抵扣。

【解释6】(1)不论是在应税原材料购进环节、应税产品销售环节，还是在生产经营过程中，“支付给他人”的运输费用10万元，并取得运输发票，均可按照7%的扣除率计算抵扣进项税额(10×7%);(2)在销售产品时，“向买方收取”的运输装卸费10万元，属于价外收入，卖方销项税额=10÷(1+17%)×17%=1.45(万元)。

5.外购的固定资产

(1)自2009年1月1日起，纳税人外购的用于生产经营的固定资产(不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇)，其进项税额可以抵扣。

(2)纳税人外购的固定资产，既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)，也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以抵扣。

【解释】增值税一般纳税人外购的机器设备既用于生产饼干，又用于修缮公司办公楼，其进项税额可以抵扣。

(四)不准抵扣的进项税额

1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。

2.非正常损失

(1)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。

(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。

3.纳税人“自用”的应征“消费税”的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。(P164)

(五)特殊问题的处理

1.进项税额转出

(1)已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，事后改变用途(用于不准抵扣进项税额的情形)，应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额转出，从当期发生的进项税额中扣减。

(2)因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

2.兼营

一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额

(六)进项税额的抵扣时限

1.增值税专用发票

增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

2.海关进口增值税专用缴款书

(1)实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。

(2)未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

三、纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货

1、一般纳税人

(1)非固定资产

一般纳税人当年购进“非固定资产”时，其进项税额已经抵扣了，现在出售时，按照正常的销售货物缴税即可。

(2)固定资产

①2009年1月1日之前购进的

一般纳税人在2009年1月1日之前购进固定资产时，进项税额不得抵扣(增值税改革试点地区除外)。既然纳税人当年购买固定资产时未抵扣过进项税额，现在出售时就不再多收税了，象征性地按照4%的征收率再减半征收增值税(过去没享过福，现在可以享受一次)。

②2009年1月1日以后购进的

如果一般纳税人当年购进固定资产时已经依法抵扣了进项税额，现在出售时就该依法办事不能少缴税了(人不能在一件事情上占两次便宜)。

2、小规模纳税人

(1)固定资产

小规模纳税人一直以来就不能抵扣进项税额，所以其购进固定资产的时间与2009年1月1日无关。

(2)非固定资产

3、销售旧货

(1)一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。

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（责任编辑：xll）