中级会计师

(2)收到代销清单，同时发生增值税纳税义务

借：应收账款——丙公司 11 700

贷：主营业务收入——销售××商品 10 000

应交税费一—应交增值税(销项税额) 1 700

借：主营业务成本——销售××商品 6 000

贷：发出商品——丙公司 6 000

借：销售费用——代销手续费 1 000

贷：应收账款——丙公司 1 000

(3)收到丙公司支付的货款

借：银行存款 10 700

贷：应收账款——丙公司 10 700

丙公司的账务处理如下：

(1)收到商品

借：代理业务资产(或受托代销商品)——甲公司 20 000

贷：代理业务负债(或受托代销商品款)——甲公司 20 000

(2)对外销售

借：银行存款 11 700

贷：应付账款——甲公司 10 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

(3)收到增值税专用发票

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

贷：应付账款——甲公司 1 700

借：代理业务负债——甲公司 10 000

贷：代理业务资产——甲公司 10 000

(4)支付货款并计算代销手续费

借：应付账款——甲公司 11 700

贷：银行存款 10 700

其他业务收入——代销手续费 1 000

(四)商品需要安装和检验的销售的处理

售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。

(五)订货销售的处理

对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

(六)以旧换新销售的处理

采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【例14-17】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。20×9年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格2000元，每台销售成本为900元;同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台回收价格为234元;款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

(1)20×9年3月份，甲公司销售100台MN型号彩色电视机

借：库存现金 234 000

贷：主营业务收入——销售MN型号彩色电视机 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

借：主营业务成本——销售MN型号彩色电视机 90 000

贷：库存商品——MN型号彩色电视机 90 000

(2)20×9年3月份，甲公司回收100台MN型号彩色电视机

借：原材料 20 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

贷：库存现金 23 400

补充：销售和回收如果一起进行

借：库存现金 210 600

原材料 20 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

贷：主营业务收入——销售MN型号彩色电视机 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

借：主营业务成本——销售MN型号彩色电视机 90 000

贷：库存商品——MN型号彩色电视机 90 000

(七)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

1.现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。

补充：现金折扣对销售方和采购方的影响

对于销售方，现金折扣对销售收入和应收账款的确认没有影响，仅影响应收账款的货币回收数。

对于采购方，现金折扣对存货和应付账款的入账金额没有影响，仅影响应付账款的货币支出数。

【例14-18】甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000元，增值税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：

注意：如果考虑增值税，现金折扣的基数是含税价

(1)20×9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款——乙公司 11 700

贷：主营业务收入——销售××商品 10 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

(2)如果乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元(10 000×2%)，实际付款11 500元(11 700-200)

借：银行存款 11 500

财务费用——现金折扣 200

贷：应收账款——乙公司 11 700

(3)如果乙公司在20×9年4月l8日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣l00元(10 000×1%)，实际付款11 600元(11 700-100)

借：银行存款 11 600

财务费用——现金折扣 100

贷：应收账款——乙公司 11 700

(4)如果乙公司在20×9年4月底才付清货款，则按全额付款

借：银行存款 11 700

贷：应收账款——乙公司 11 700

假如针对【例14—18】，甲公司估计客户在十天内还款的可能性为95%，那么销售收入确认多少?答案仍是一万，与例题的第一笔分录相同。因为对销售收入的核算采用总价法核算，所以销售收入的确认与客户在一定期间内还款的可能性无关。

补充：采购方的账务处理

(1)20×9年4月1日

借：存货等 10 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

贷：应付账款——甲公司 11 700

(2)如果乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元(10 000×2%)，实际付款11 500元(11 700-200)

借：应付账款——甲公司 11 700

贷：银行存款 11 500

财务费用 200

(3)如果乙公司在20×9年4月l8日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣l00元(10 000×1%)，实际付款11 600元(11 700-100)

借：应付账款——甲公司 11 700

贷：银行存款 11 600

财务费用 100

(4)如果乙公司在20×9年4月底才付清货款，则按全额付款

借：应付账款——甲公司 11 700

贷：银行存款 11 700

2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(购买数量造成的，批发零售的问题)

注：如果商业折扣与现金折扣同时存在，那么现金折扣的基数应当是扣除商业折扣后的金额。

3.销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：(1)已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入;(2)已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。

【例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到：该批商品成本为640 000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上(不含增值税额)给予5%的减让。假定甲公司已确认收入;已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。(联系资产负债表日后调整事项)

甲公司的账务处理如下：

(1)20×9年6月1日销售实现

借：应收账款——乙公司 936 000

贷：主营业务收入——销售××商品 800 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

借：主营业务成本——销售××商品 640 000

贷：库存商品一一××商品 640 000

(2)20×9年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票

借：主营业务收入——销售××商品 40 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800

贷：应收账款——乙公司 46 800

(3)20×9年收到款项

借：银行存款 889 200

贷：应收账款——乙公司 889 200

三、销售商品收入的计量

销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理

1.销售退回

注：“包换、包退、包修”中换货和修理不退款，不影响销售收入的确认问题，只有退货才影响销售收入的确认问题。

对于已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本等。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额;如果该销售退回允许扣减增值税的，应同时调减“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相关金额。

已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。

【例14-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元。增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款，20×9年l2月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：

(1)20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入

借：应收账款一一乙公司 1 170 000

贷：主营业务收入——销售××商品 1 000 000

应交税费一一应交增值税(销项税额) 170 000

借：主营业务成本——销售××商品 520 000

贷：库存商品——××商品 520 000

(2)在20×9年10月27日收到货款

借：银行存款 1 170 000

贷：应收账款——乙公司 1 170 000

(3)20×9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票

借：主营业务收入——销售××商品 1 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

贷：银行存款 1 170 000

借：库存商品——××商品 520 000

贷：主营业务成本——销售××商品 520 000

2.附有销售退回条件的商品销售

 

 

【例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20× 9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：

(1)20×9年1月1日发出健身器材

借：应收账款——乙公司 2 925 000

贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000

借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000

贷：库存商品——××健身器材 2 000 000

(2)20×9年1月31日确认估计的销售退回

借：主营业务收入——销售××健身器材 500 000

贷：主营业务成本一一销售××健身器材 400 000

预计负债——预计退货 100 000

(3)20×9年2月1日前收到货款

借：银行存款 2 925 000

贷：应收账款——乙公司 2 925 000

(4)20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经支付

借：库存商品——××健身器材 400 000

应交税费—一应交增值税(销项税额) 85 000

预计负债——预计退货 100 000

贷：银行存款 585 000

如果实际退货量为800件

借：库存商品——××健身器材 320 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000

主营业务成本——销售××健身器材 80 000

预计负债一一预计退货 100 000

贷：银行存款 468 000

主营业务收入——销售××健身器材 100 000

如果实际退货量为1 200件

借：库存商品——××健身器材 480 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

主营业务收入——销售××健身器材 100 000

预计负债——预计退货 100 000

贷：主营业务成本——销售××健身器材 80 000

银行存款 702 000

【例14-22】沿用【例14-21】假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生;发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：

(1)20 × 9年1月1日发出健身器材

借：应收账款——乙公司 425 000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000

借：发出商品——××健身器材 2 000 000

贷：库存商品——××健身器材 2 000 000

(2)20×9年2月1日前收到货款

借：银行存款 2 925 000

贷：预收账款——乙公司 2 500 000

应收账款——乙公司 425 000

(3)20×9年6月30日退货期满，如没有发生退货

借：预收账款——乙公司 2 500 000

贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000

借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000

贷：发出商品——乙公司 2 000 000

6月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票

借：预收账款——乙公司 2 500 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

贷：主营业务收入——销售××健身器材 1 500 000

银行存款 1 170 000

借：主营业务成本——销售××健身器材 1 200 000

库存商品——××健身器材 800 000

贷：发出商品——乙公司 2 000 000

(九)房地产销售的处理

(十)具有融资性质的分期收款销售商品的处理

对于采用延期方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”(本利和)科目，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”(本金数)科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”(利息)科目。(分摊用实际利率法)

(十一)售后回购的处理

售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收人确认条件。通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计人财务费用。

【例14-24】甲公司在20×9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元。5月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1 100 000元(不含增值税税额)。

甲公司的账务处理如下：

(1)20×9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务

借：银行存款 1 170 000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

其他应付款——乙公司 1 000 000

(2)回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元(100 000÷5)

借：财务费用 20 000

贷：其他应付款——乙公司 20 000

(3)20×9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1100 000元，增值税税额为187 000元.款项已经支付

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 187 000

财务费用——售后回购 20 000

其他应付款——乙公司 1 080 000

贷：银行存款 1 287 000

注：如果改为2010年1月31号回购商品，在年末要计算出2009年确认的财务费用。

(十二)售后租回

售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理。

1.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

2.如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分别情况处理：(1)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的(谨慎性原则)，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益(公允价值部分确认收益)，并在租赁期内分摊。

相关内容：

2012年中级会计职称考试中级会计实务预习讲义汇总

编辑推荐：

2012年会计职称考试报名时间汇总

2012年会计职称考试网络课堂免费试听

关于2012中级会计职称考试辅导教材尽在中国会计职称考试网

欢迎大家进入中级会计职称考试交流平台相互学习

百忙之中 温馨提示 点击查看

（责任编辑：xll）