中级会计师

参考答案

一、单项选择题

1、【正确答案】：D

【答案解析】：当期所得税费用=(1 000+50-100)×25%=237.5(万元)

2008年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，当期递延所得税负债发生额=(5 000-4 700)×25%-66=9(万元)

所得税费用总额=237.5+9=246.5(万元)

借：所得税费用 246.5

贷：应交税费--应交所得税 237.5

递延所得税负债 9

净利润=1 000-246.5=753.5(万元)

2、【正确答案】：A

【答案解析】：2009年该项设备的折旧额：(2 600-260-148)÷9=243.56(万元)

2009年末该项设备的账面价值= 2 600-260-148-243.56=1 948.44(万元)

2009年末该项设备的计税基础= 2 600-2600×20%-(2 600-2600×20%)×20%=1 664(万元)

资产的账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异余额=1 948.44-1 664=284.44(万元)。

3、【正确答案】：A

【答案解析】：甲公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易进行以下抵销处理：

借：营业收入 9 500

贷：营业成本 9 500

借：营业成本 500

贷：存货 500

经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为4 250万，即未发生减值的情况下，为出售方的成本;其计税基础为4 750万元，两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，因此，在合并财务报表中应进行以下处理：

借：递延所得税资产 125

贷：所得税费用 125

二、多项选择题

1、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：选项ACD，按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款、滞纳金等，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值;选项B，购买国债的利息收入免税，计税基础也等于账面价值。

2、【正确答案】：CD

【答案解析】：本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项AB会调增所得税费用，本题选择CD。

3、【正确答案】：ACD

【答案解析】：选项AD会使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，如税法上按照规定的年限进行摊销，在企业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

三、判断题

1、【正确答案】：错

【答案解析】：对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响未来期间的应纳税所得额和应交所得税。

2、【正确答案】：错

【答案解析】：资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。

3、【正确答案】：错

【答案解析】：递延所得税资产的账面价值减记后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异、使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，是可以相应恢复递延所得税资产的账面价值的。

四、计算题

(1)2008年实际发生修理费用30万元

借：预计负债——产品质量保证30

贷：应付职工薪酬 30

(2)2008年末确认预计负债相关的会计分录：

借：销售费用 40(2000×2%)

贷：预计负债——产品质量保证 40

年末“预计负债”余额=45-30+40=55(万元)

(3)2008年末确认所得税

应交所得税=(1000-30+40)×25%=252.5(万元)

递延所得税资产余额=55×25%=13.75(万元)

递延所得税资产发生额=13.75-11.25=2.5(万元)

所得税费用=252.5-2.5=250(万元)

借：所得税费用 250

递延所得税资产 2.5

贷：应交税费——应交所得税 252.5

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