中级会计师

2.甲、乙、丙、丁四人共同出资设立合伙企业，并委托甲执行合伙企业的事务。甲在执行事务中，发生以下事项：

(1)甲独自决定聘任A担任合伙企业的经营管理人员;

(2)甲自己出资设立个人独资企业，其经营范围与合伙企业相同。

要求：根据合伙企业法律制度的规定，分析回答以下问题：

(1)甲独自决定聘任A担任合伙企业经营管理人员的做法是否符合法律规定?并说明理由。

(2)当事人A是否应当对合伙企业的债务承担无限连带责任?并说明理由。

(3)甲出资设立个人独资企业的行为是否符合法律规定?并说明理由。

正确答案：

(1)甲独自决定聘任A担任合伙企业经营管理人员的做法不符合规定。根据规定，聘任合伙以外的人担任合伙企业的经营管理人员时，必须经全体合伙人的一致同意。

(2)当事人A不对合伙企业的债务承担无限连带责任。根据规定，合伙企业聘任的合伙人以外的经营管理人员，不属于合伙人，因此无需对合伙企业债务承担无限连带责任。

(3)甲出资设立个人独资企业的行为不符合规定。根据规定，合伙人不得自营或者同他人合作经营与本企业相竞争的业务。

五、计算分析题 (本题型共2题，每题5分，共10分，凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数点的，均保留小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。)

1.某建材商店为增值税一般纳税人，主营建筑装修材料的销售，同时兼营装修业务和工具租赁业务。该商店对货物销售额和非应税劳务营业额分别进行核算。2002年4月发生如下经济业务：

(1)从某工厂购进涂料一批，货款已付，取得的增值税专用发票上注明的销售额为60000元(不含增值税);

(2)销售商品的销售额共计397800元(含增值税)，其中包括本月购进涂料全部对外销售的销售额105300元;

(3)出租装修工具收入12000元;

(4)承揽装修及地板安装业务收入87000元。

已知：适用的增值税税率为17%，服务业适用的营业税率为5%，建筑业适用的营业税税率为3%.

要求：

(1)指出该商店4月份发生的经济业务中哪些应当缴纳营业税?

(2)计算该商店当月应纳增值税税额。

(3)计算该商店当月应纳营业税税额。

(答案中的金额单位用元表示)

正确答案：

(1)该商店4月份发生的出租装修工具，承揽装修及地板安装业务收入缴纳营业税。

(2)当月应纳增值税额=当月销项税额-当月进项税额=397800/(1+17%)×17%-60000×17%=57800-10200=47600(元)

(3)出租装修工具应纳营业税额=12000×5%=600(元)

承揽装修及地板安装业务应纳营业税额=87000×3%=2610(元)

当月应纳营业税额=600+2610=3210(元)

2.某国有企业有职工200人，适用税率为33%，当地规定的计税工资标准为600元。上年度会计报表提供的资料如下;全年取得生产经营收入及其他业务收入共522万元。已计入成本、费用和损失的项目如下：

(1)产品成本120万元;

(2)工资支出162万元;

(3)上缴营业税等销售税金17万元;

(4)为生产经营借款，利息支出10万元;

(5)违反门前三包规定的罚款及税收滞纳金和罚款2.2万元;

(6)规定标准内用于公益事业的捐赠和广告性支出10.7万元;

(7)从保险公司得到运输车辆意外损失赔款12万元;

企业1-4季度已缴所得税60万元。

要求：

(1)请根据以上资料计算年终汇算清额纳税情况。

(2)如果该企业从联营企业分回已税利润42.5万元，请计算该企业当年应补缴的所得税款。(联营企业适用所得税税率为15%)

正确答案：

(1)应纳所得税额=(522-120-200×0.06×12-17-10-10.7+12)×33%=76.659(万元)

年终汇算清缴税款=76.659-60=16.659(万元)

(2)因联营企业税率低于该企业，所以，应补缴所得税款。

应补缴所得税税款=42.5/(1-15%)×(33%-15%)=9(万元)

六、综合题 (本题型共2题，每题10分，共20分，)

1.王某是光华有限责任公司的员工，1999年收入情况如下：

(1)1-12月每月取得由单位支付的工资15000元;

(2)5月一次取得稿费收入8000元;

(3)6月一次取得翻译收入30000元;

(4)7月一次取得审稿收入3500元;

(5)8月取得国债利息收入6235元;

(6)10月取得1994年10月存入银行的五年期满存款利息25000元;

(7)12月1日取得1998年12月1日存入银行的一年期存款利息7155元。

对于以上收入，(1)哪些需缴纳个人所得税，哪些不需缴纳个人所得税?

(2)需缴纳个人所得税的收入，支付单位扣缴个人所得税时是如何计算的?

(3)自行申报纳税的纳税义务人包括那些?

附：工资、薪金所得适用税率表

工资、薪金所得适用税率表

正确答案：

(1)1999年取得的八项收入、第(1)、(2)、(3)、(4)、(7)、五项收入需缴纳个人所得税，第(5)、(6)项两项收入不需缴纳个人所得税。

(2)支付单位扣缴个人所得税的计算

=〔(15000-800)×20%-375〕×12

=29580(元)

③稿费收入扣缴税款

=8000×(1-20%)×20%×(1-30%)

=89.6(元)

④翻译收扣缴税款

=30000×(1-20%)×30%-2000

=5200(元)

⑤审稿收入扣缴税款=(3500-800)×20%=540(元)

⑥一年期存款利息扣缴税款7155÷12×20%=119.25(元)

(3)自行申报纳税的纳税义务人包括：从两处或两处以上取得的工资或薪金的所得;取得应纳税所得，没有扣缴义务人的;分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的;取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的;税收主管部门规定必须纳税申报的。

2.国内某企业评估后确认的净资产为500万元(人民币下同)，经与某外商协议，外方出资80万美元，收购该企业60%的股权，收购后，企业变为中外合资经营企业。

协议规定：

(1)外方从2000年6月初起自当年底支付总买金的40%，2001年支付总买金的剩余部分。

(2)从2000年6月起，企业注册资本变更为500万元，外方按60%的控股比例，开始享有全部生产经营决策权和收益分配权。

(3)改组后的企业不设股东会，只设董事会，董事长为法定代表人，共有5名董事组成，董事每届任期3年，2000年6月变更手续完毕。

变更后的公司由总经理委托本企业供销员于2001年3月到甲单位签订一项购销合同，但无书面委托函。主要内容如下：

(1)甲方于2001年7月20目前一次性向变更后的合营企业供应A原材料3000吨，每吨不含增值税售价0.6万元，增值税税率为17%.

(2)甲方将货物运到合营企业经验收后，合营企业开出银行汇票一次付清全部货款

(3)该合同由乙公司提供担保，担保手续齐全。

(4)双方谈判代表签字并盖章。

在合同履行时出现以下问题;

(1)因合同金额巨大，甲方先后通过传真向合营企业的董事长兼总经理确认合同的可靠性，合营企业一直未予答复。

(2)2001年7月18日，甲方将全部货物运往合营企业，合营企业验收货物后，以该合同金额巨大，董事长尚未确认为由拒绝付款。

(3)甲方要求将全部货物拿走，合营企业不同意，认为甲方此举属于违约。

(4)甲方交货后找乙公司(担保人)，乙公司认为，担保的金额只限于不含增值税价格部分，增值税部分不属于合同的标的价值，不承担担保责任。

要求：根据《中外合资经营企业法》、《公司法》和《合同法》的规定，分析回答下列问题：

1.合营企业设立的协议中，有哪些内容不符合法律规定。

2.变更后的合营企业在注册资本数额方面是否符合公司法规定。

3.合营企业与甲公司签订的合同是否有效。

4.甲方要求取回货物是否属违约。

5.乙的理由是否成立。

正确答案：

1.合营企业设立中，下列内容不符合规定：

(1)外方支付股权买价的时间和比例不符合规定，法律规定，外方应自营业执照签发之日起3个月内支付全部买金。有特殊情况的，6个月内支付买金的60%，1年内支付全部买金。

(2)权益及相关权利规定不当，外方在付清全部买金前不能取得企业决策权，只能按实际缴付出资的比例分配收益。

(3)董事会每届任期应为4年。

2.注册资本符合《公司法》的规定，变更后的合营企业属于有限责任公司，其500万元的注册资本符合法定注册资本最低限额的要求。

3.与甲签订的合同属有效合同，因为效力待定合同在发出确认函后1个月对方未予答复的视同签复同意履行。

4.甲的要求不属违约，属于行使同时履行抗辩权，故要求合法。

5.乙的观点不正确，合同总标的，包括合同的总价款和税金。

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